Мороз Виктор Владимирович

Жалогоёое адми/нштрироёа/ние Задолженности организаций по налогам и сборам: проблемы ¿змска/ния

Понятие налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации. Многообразие причин возникновения налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению с учетом совершенствования всей налоговой системы. Наиболее эффективной мерой по взысканию налоговой задолженности может служить только лишь изменение налогового законодательства в части принудительного ее взыскания с учредителей, а при их отсутствии - с директоров предприятий за счет имущества (в том числе личного), принадлежащего им на праве собственности и их ближайших родственников.

Налог, администрирование, налоговая задолженность, бюджетные поступления, налогоплательщик, налоговый орган, собираемость, банкротство, принуждение.

Среди источников, формирующих доходы бюджета любого уровня, преобладающую долю занимают налоги и сборы, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества, а в настоящее время могут быть также определены как фактор, оказывающий влияние на экономическую ситуацию в России. Таким образом, одной из основных задач налоговых органов на современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов. На практике большой проблемой является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая может быть названа одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, поскольку ее значительная сумма существенно ограничивает объем финансовых ресурсов государства.

С позиций налогового администрирования налоговая задолженность имеет довольно сложную структуру. В табл. 1, приведены основные понятия, возникающие в связи с налоговой задолженностью. Данные определения одновременно являются основными факторами, определяющими структуру налоговой задолженности. Приведенная классификация является достаточно подробной. Однако она касается только налоговых неплатежей. Понятие же налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации.

Таблица 1

Основные факторы, определяющие структуру налоговой задолженности

Основные понятия Содержание

1. Задолженность по налоговым платежам Сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и приостановленных к взысканию платежей

2. Отсроченные (рассроченные) платежи Платежи (суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов), по которым срок уплаты изменен, т.е. перенесен на более поздний срок на основании нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, решений финансовых органов и судов

3. Недоимка Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок

4. Приостановленные к взысканию платежи Платежи (суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов), по которым взыскание приостановлено на определенный срок, в соответствии с законодательством РФ или судебным решением

5. Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям Невыполненные обязательства налогоплательщика по уплате в бюджет начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и присужденных (в судебном порядке) штрафных санкций за нарушение налогового законодательства

Окончание таблицы 1

Основные понятия Содержание

6. Отсроченные налоговые санкции и пени Обязательства по уплате начисленных пеней и присужденных налоговых санкций, по которым срок уплаты изменен, т.е. перенесен на более поздний срок на основании нормативных правовых актов РФ и субъектов РФ, решения финансовых органов и судов

7. Приостановленные к взысканию налоговые санкции и пени Обязательства по уплате начисленных пеней и присужденных налоговых санкций, по которым взыскание приостановлено на определенный срок, в соответствии с законодательством РФ или судебным решением

8. Задолженность ликвидированных организаций Суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, числящийся за ликвидированными организациями

Приведенная классификация является достаточно подробной. Однако она касается только налоговых неплатежей. Понятие же налоговой задолженности отличается от понятия налоговых неплатежей и, следовательно, нуждается в разработке собственных признаков и классификации.

Налоговую задолженность следует трактовать как суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям.

Налоговую задолженность можно классифицировать по следующим признакам:

Характер налоговой задолженности;

Вид налоговой задолженности с выделением налоговых платежей.

Указанные классификационные признаки и классификация налоговой задолженности в соответствии с этими признаками приведены в табл. 2.

Таблица 2

Классификация налоговой задолженности организаций

Признак, лежащий в основе классификации Вид налоговой задолженности

1. Характер задолженности - нормальная (институциональная); - неоправданная; - отсроченная (рассроченная); - приостановленная к взысканию; - просроченная; - безнадежная к взысканию

2. Вид задолженности - подтвержденная (или зафиксированная); - скрытая

Налоговая задолженность может возникать по различным причинам, как зависящим, так и не зависящим от налогоплательщика.

Опишем подробнее указанные виды налоговой задолженности в соответствии с предложенными классификационными признаками .

Нормальная (институциональная или временная) задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства поступают на счета организаций-поставщиков с определенным интервалом. В результате этого наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности. Данный вид задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами.

Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины налогоплательщиками и их контрагентами.

Отсроченная налоговая задолженность представляет собой задолженность по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с НК РФ, нормативными актами Правительства РФ и субъектов Федерации, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т.е. в тех случаях, когда хозяйствующему субъекту официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок.

Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает согласно действующему законодательству РФ в связи с введением внешнего управления, открытием кон-

курсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям.

Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие намеренного неисполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и уклонения от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины и непредставления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей. Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействия со стороны налоговых органов, т.е. непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика.

Безнадежная к взысканию налоговая задолженность - задолженность, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.). Следует отметить, что задолженность имеет сложную структуру, в связи с чем целесообразно дополнительно подразделять ее на два вида: «подтвержденная (или зафиксированная) задолженность» и «скрытая задолженность».

Подтвержденная (зафиксированная) задолженность по уплате налогов и сборов, начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами.

Скрытая задолженность возникает в случае ее неотражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов. Одной из причин возникновения скрытой задолженности является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов, как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена.

Вопросам классификации причин возникновения налоговой задолженности посвящено относительно немного публикаций. Изначальные предпосылки для образования налоговой задолженности зародились с момента либерализации цен в России, которая и явилась одной из основных причин накопления налоговой задолженности хозяйствующих субъектов в бюджеты различных уровней в 1992-1993 гг. Именно в этот период обесценились оборотные средства и резко ухудшилось финансовое состояние предприятий и организаций, в результате чего значительное их количество перешло в группу низко рентабельных и убыточных. По мнению специалистов, именно низко рентабельные и убыточные предприятия «стояли у истоков» проблемы взаимных платежей. Их удельный вес в общем объеме зарегистрированных предприятий составлял в 1992 г. 15,3% и достиг к 1998 г. 53,2% .

В этой ситуации только две отрасли работали с увеличением объемов производства - электроэнергетика и топливная промышленность, тем самым играя роль стимулятора увеличения инфляции издержек за счет высокой материалоемкости производимой продукции. В сложившихся неблагоприятных условиях многие хозяйствующие субъекты были вынуждены компенсировать рост издержек за счет неплатежей поставщикам, своим работникам, в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. «неплатежи становились средством приспособления к инфляции» .

До внесения существенных поправок в налоговое законодательство в 2007-2010 гг. имел место высокий уровень налоговой нагрузки на юридические и физические лица, который также способствовал возникновению и увеличению налоговой задолженности. По мнению российских экономистов, до начала налоговой реформы налоговая нагрузка составляла около 45-60% доходов, в зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта. Это далеко превышало ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Подобная ситуация сдерживает расширенное воспроизводство, в условиях низкой эффективности деятельности затрудняет погашение всех возникающих налоговых обязательств предприятий.

Росту неплатежей способствовала низкая эффективность судебной системы. Следует констатировать, что большинство дел по налоговым спорам и правонарушениям, рассматриваемых судами, ждут своего окончательного решения годами (при том, что по таким делам в редких случаях принимается только одно судебное решение), что объясняется, во-первых,

большой загруженностью арбитражных судов; во-вторых, относительно низкой квалификацией работников судов или узкой их специализацией в какой-либо области, так как решение налоговых споров требует знаний не только арбитражного и гражданского, но и налогового, таможенного, валютного, банковского законодательства, а также бухгалтерского и налогового учета; в-третьих, наличием элементов коррупции в работе судебной власти, при том, что судебная власть является последней инстанцией, осуществляющей надзор за исполнением законодательства Российской Федерации.

Еще одной причиной роста налоговой задолженности является несовершенство института банкротства. Этот институт должен играть роль механизма рыночного отбора, т.е.исключать из товарно-хозяйственного оборота неплатежеспособные, нерентабельные предприятия и организации, делая тем самым рыночные взаимоотношения более здоровыми и эффективными. Однако реальность отличается от теории.

Большинство хозяйствующих субъектов, проходящих процедуру банкротства, имеют значительную задолженность перед государством, и данная процедура теоретически является последней возможностью налоговых органов для взыскания неуплаченных или частично неуплаченных платежей в государственный бюджет и социальные внебюджетные фонды. Однако на практике процедура банкротства оказывается наименее эффективной мерой взыскания (погашения) налоговой задолженности.

Т.А. Аушев приводит классификацию причин образования налоговой задолженности, которые показаны на рис. 1. Причины налоговой задолженности разделены на внутренние и внешние.

Внутренние причины разделены, в свою очередь, на субъективно- психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.

На рис. 2 приведена классификация причин образования налоговой задолженности по С.Б. Пронину. В частности, он выделяет следующие причины.

Теперь рассмотрим более подробно .

1. Макроэкономические причины. Безусловно, основная среди них - продолжающийся уже длительное время спад производства в стране, вызванный, прежде всего, несоответствием складывающейся под воздействием мировых цен конкуренции импортных товаров, с одной стороны, и системы относительных цен в российской экономике - с другой. Все еще господствуют ресурсорасточительные технологии, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию. В настоящее время многие предприятия, даже если хотят заплатить налоги, не могут сделать этого из-за огромной дебиторской задолженности. Основной предпосылкой этого является невыполнение множеством финансово-кредитных учреждений правил, установленных законами о банковской деятельности.

2. Психолого-экономические причины. Прежде всего, речь идет об отсутствии у многих руководителей современного экономического мышления либо о крайне низком уровне налогового правосознания в обществе. Руководители многих крупных предприятий, привыкшие работать на государственный заказ, оказались просто не готовы трудиться в новых условиях, когда необходимо руководствоваться экономическим расчетом и ориентироваться на потребителя.

3. Важную роль в возникновении кризиса налоговых платежей сыграли и играют причины экономико-правового характера. В настоящее время собираемые налоги составляют примерно треть от валового внутреннего продукта (далее - ВВП). В то же время, как показывают экспертные расчеты, в других странах с переходной экономикой этот показатель равен приблизительно 26-27% от ВВП. Если же учесть, что эта треть приходится в основном на добросовестных налогоплательщиков, то давление на предприятия, аккуратно уплачивающие налоги, оказывается просто огромным. С другой стороны, в России очень много субъектов рынка, уходящих от налогов в теневой сектор с помощью различных способов укрытия финансовых средств. При этом существующее законодательство не дает органам контроля и взыскания действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.

4. Следует выделить и группу причин организационно-управленческого характера. Не-

обходимо признать, что органы государственной власти и управления всех уровней не смогли своевременно и адекватно отреагировать на стремительный рост налоговых неплатежей и принять эффективные меры по его пресечению. И только тогда, когда задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды приняла угрожающий размах и начала оказывать ощутимое негативное влияние практически на все сферы жизни нашего общества, стали постепенно формироваться элементы механизма ликвидации недоимок, налаживаться межведомственные связи, совершенствоваться нормативная база, накапливаться и анализироваться опыт этой работы.

правовые -»»

Причины образования налоговой задолженности

политические

Политическая нестабильность обещания различных пол»тгических партий о будущей амнистии должников (налоговая амнистия) и тд

Несовершенство и несгаоильность налогового законодательства,

Несовершенство института банкротства и т д

институциональные

Недостаточная эффективность работы налоговых правоохранительных и судебных органов

Низкая эффективность взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в работе с проблемными налогоплательщиками -структурные недостатки налоговых органов по взысканию налоговой задолженности

Отсутствие тггроля со стороны банковских учреждений за соблюдением кассовой дисциплины их клиентами

Неэффективные действия и бездействие органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в решении проблемы налоговой задолженности и тд

общесоциальные

Низкии уровень благосостояния населения

Низкий уровень прожиточного минимума

Низкий уровень оплаты труда, безработица -недостаточный уровень социальной поддержки населения

икриминальные

криминализация определенных отраслей экономики

Наличие значительного количества юридических и физических лиц, зарегистрированных с нарушением законодательства РФ (в том числе по подложным документам) или без регистрации занимающихся предпринимательской

деятельностью и т д

Внутренние

субъективно-психологические

Низкая налоговая культура предрасположение значительной части плательщиков к уклонению от уплаты налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды

организационные *

Ошибочная собственная финансовая политика предприятия преднамеренно недобросовестная финансовая политика предприятия связанная с утаиванием предприятием либо его

руководителями (собственниками) части фактических доходов от налоговых органов кредиторов (включая работников предприятия) либо собственников - использование налоговой

задолженности в качестве наиболее доступного и дешевого источника кредитных ресурсов для пополнения оборотных средств и т д

Рис. 1. Классификация причин образования налоговой задолженности по Т.А. Аушеву

Причины образования налоговой задолженности

Макроэкономические

Психолого-эко]

Экономико-правового характера

органы государственной власти и управления всех уровней не смогли своевременно и адекватно отреагировать на стремительный рост налоговых неплатежей и принять эффективные меры

Организационно-управленческого характера

Рис. 2. Классификация причин образования налоговой задолженности по С.Б. Пронину

Рассмотрев классификации образования налоговой задолженности, можно отметить, что налоговая задолженность оказывает негативное воздействие на финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятий и организаций.

Для решения проблемы налоговой задолженности некоторые предприятия привлекают подставные (фирмы-однодневки) и посреднические организации для проведения расчетов, минуя расчетные счета и избегая налогообложения, многократно переадресовывая платежи через фирмы, расположенные в разных регионах, с целью придания данным операциям легитимной формы, законности и затруднения проверки данных сделок; проводят расторжение заведомо фиктивных договоров на поставку продукции, ложное страхование и др., что способствует перераспределению национального дохода в посреднический, а чаще в теневой сектор.

В результате теневой оборот приводит к следующим негативным последствиям для экономики:

Занижение выручки и соответствующей налоговой базы;

Нелегальный наличный оборот;

Лжеэкспорт и утечка капиталов;

Недополучение бюджетом налоговых платежей, в результате чего требуется дополнительная эмиссия государственных денежных знаков, что, в свою очередь, приводит к новому скачку инфляции, заставляет государство увеличивать налоговое бремя, сокращать расходы на малоприбыльные, но необходимые национальному хозяйству отрасли экономики, что в конечном итоге приводит к дестабилизации экономики;

Сокращение расходов на социальные нужды общества, что, в свою очередь, приводит к общему недовольству населения. Нарушается принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на всех тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства.

Наиболее болезненными для всего общества в целом являются социальные последствия налоговых неплатежей, так как они затрагивают интересы практически каждого гражданина. Работники предприятий-недоимщиков, имеющих налоговую задолженность, становятся заложниками сложившейся ситуации, своего рода кредиторами промышленности. При наличии задолженности по платежам в бюджет налогоплательщику становится все труднее выплачивать своевременно и в полном объеме заработную плату своим работникам. При этом налоговыми органами может быть инициировано исполнительное производство через службу су-

дебных приставов, что влечет к взысканию налогов и сборов за счет имеющихся денежных средств в кассе, на расчетном счете и за счет имущества юридического лица в соответствии с порядком, предусмотренным российским законодательством.

Подводя итоги, следует отметить, что с момента появления налогов в том или ином их проявлении, несмотря на различия в экономическом укладе общества, всегда имели место неуплаты налогов и сборов, в результате чего образовывалась недоимка. В последующем неуплата или несвоевременная уплата налога в срок стала компенсироваться погашением задолженности по налоговому обязательству в виде полного возмещения ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, а также в виде дополнительного платежа - пени как компенсации потерь государственной казны за задержку платежей. Многообразие причин налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению с учетом совершенствования всей налоговой системы. Наиболее эффективной мерой по взысканию налоговой задолженности может служить изменение налогового законодательства в части принудительного ее взыскания с учредителей, а при их отсутствии - с директоров предприятий за счет имущества (в том числе личного), принадлежащего им на праве собственности и их ближайших родственников.

Литература

Олигов К.М. Налоговая задолженность: повышение эффективности администрирования.

Романенко Л.М. Еще раз о неплатежах // Финансы. - 1997. - №4. - С 17-25.

Зубов В.М. От неплатежей к развитию. - М: Экономика, 1999. - С 13-23.

Аушев Т.А. Организационно-экономические предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения Автореферат диссертации. - М: РАГС, 2008.

По итогам 2017 г. задолженность российских налогоплательщиков перед бюджетом существенно сократилась. Однако основной механизм ее сокращения – ужесточение процедур взыскания, что нередко приводит к потере бизнеса компании-должника. Вместе с тем, задачи развития бизнеса требуют иной работы с налоговой задолженностью, включая упрощение процедур ее реструктуризации, а также ее списания для ряда категорий налогоплательщиков.

ФНС подвело итоги своей работы в 2017 г., и в качестве одного из важнейших результатов обозначило увеличение поступлений в бюджет за счет налогового администрирования. По словам М. Мишустина, в 2017 г. изменения в налоговом администрирова­нии (прежде всего применение цифровых технологий – АСК НДС, онлайн-касс, систем маркировки продукции) обеспечили дополнительные поступления на сумму около 400 млрд. руб. Это составляет около 25% прироста налоговых поступлений, не относящихся к нефтегазовым доходам. ФНС указывает, что новые процедуры налогового администрирования устанавливают более прозрачную налоговую среду, а также сокращают теневой сектор экономики. Однако имеющиеся данные о налоговой задолженности указывают на ужесточение практики изъятий средств налогоплательщиков, допустивших возникновение задолженности по налогам и взносам, а также на то, что сохранению бизнеса налогоплательщиков и развитию налоговой базы, как и ранее, уделяется слишком мало внимания.

Сокращение налоговой задолженности в 2017 г.

По состоянию на начало 2017 г. суммарная налоговая задолженность (включая недоимку по налогам, а также пени и штрафные санкции) достигла 1379,7 млрд. руб., что на 22,7% превышало аналогичный показатель на начало 2016 г. Однако в течение 2017 г. эта задолженность резко сократилась. Данные ФНС на 1 января 2018 г. показывают, что суммарная задолженность по налогам, сборам, пеням и санкциям составила только 789,3 млрд. руб., что означает падение объема задолженности на 42,8%. (см. рис. 1).

Аналогичная ситуация наблюдалась и с задолженностью по страховым взносам, администрирование которых с начала 2017 г. было передано ФНС. В начале 2017 г. суммарная задолженность по страховым взносам и связанными с ними пеням и санкциям составляла 564,6 млрд. руб., а в начале 2018 г. – уже 289,5 млрд. руб., что эквивалентно снижению на 48,7%.

Следует отметить, что открытые данные ФНС о налоговой задолженности содержат лишь обобщенные сведения о ней, и не позволяют получить подробной информации ни о сроках задолженности, ни о категориях налогоплательщиков-должников. Более того, время от времени ФНС пересматривает состав и структуру этих данных, что затрудняет сопоставление сведений о налоговой задолженности разных лет. Вместе с тем, имеющиеся данные об урегулировании задолженности указывают на то, что основным механизмом урегулирования является принудительное изъятие средств.

Механизмы урегулирования налоговой задолженности

Несмотря на то, что в российском законодательстве существует целый ряд инструментов, потенциально направленных на постепенный выход организации-должника из «долговой ямы» без закрытия его бизнеса (таких как предоставление отсрочек и рассрочек, инвестиционный налоговый кредит, реструктуризация задолженности), в реальности их применение остается скорее исключением, чем правилом. Например, по состоянию на 1 января 2018 г. объем реструктурированной задолженности по налогам, сборам, пеням и санкциям (без учета страховых взносов) составил только 2,5 млрд. руб., объем мировых соглашений – 2,8 млрд. руб., отсроченных или рассроченных платежей – 17,9 млрд. руб. В общей сложности это соответствует 3,9% объема недоимки по налогам и сборам на ту же дату.

Можно выделить две причины, по которым эти механизмы урегулирования задолженности используются достаточно редко. Во-первых, они сложны в применении. Например, процедуры введения отсрочки или рассрочки налоговых платежей могут быть применены лишь в особых случаях (форс-мажорные обстоятельства, задержка получения бюджетных средств и т.д.). В результате добросовестные налогоплательщики не могут оперативно задействовать эти механизмы в условиях ухудшения финансового положения, приводящего, например, к невозможности выплат авансовых платежей по налогам. Во-вторых, в условиях дефицита бюджета и установления жестких планов по обеспечению собираемости налогов и сборов, возможности по получению отсрочек и рассрочек по уплате налогов еще более сократились. Об этом свидетельствуют, в частности, сообщения о том, что предоставление отсрочки или рассрочки по налоговой задолженности – это вопрос, решаемый фактически на уровне руководителя соответствующей налоговой инспекции.

В результате, работа налоговых органов с компаниями, имеющими налоговую задолженность, сведена к принудительному изъятию – взысканию задолженности судебными приставами, а в случае невозможности такого взыскания – к введению процедуры банкротства в отношении должника. В последние годы в структуре урегулированной задолженности по налогам, сборам, пеням и санкциям более 60-70% приходится на суммы, приостановленные к взысканию в связи с введением процедур банкротства, а еще 20-30% – на суммы, взыскиваемые судебными приставами (см. рис. 2).

Следует отметить, что в 2017 г. процедуры принудительного взыскания задолженности ужесточились. Так, в отчетности ФНС указывается, что в процедурах банкротства работа ведомства направлена на оспаривание имущественных сделок должника, а также привлечение к ответственности «контролирующих и аффилированных лиц». Тем самым проблемы погашения накопленной налоговой задолженности переходят на иные организации или физические лица, связанные с организацией-должником.

Налоговая задолженность становится проблемой не только самих должников

В сложившейся ситуации организация, допустившая появление налоговой задолженности, имеет высокие риски попасть в «замкнутый круг», не позволяющий ей восстановить свое финансовое положение. Так, для организаций с налоговой задолженностью существенно затруднен доступ к заемным средствам, и без того малодоступным для компаний. Наличие налоговой задолженности закрывает возможности по участию в конкурсах и торгах, проводимых на государственном и муниципальном уровне. Кроме того, действующая практика налогового администрирования побуждает организации отказываться от работы с контрагентами, имеющими налоговую задолженность. Например, расходы компании на закупку продукции у контрагента, имеющего налоговую задолженность, могут быть признаны «необоснованными», что повлечет за собой увеличение налога на прибыль, невозможность принятия к вычету части НДС и др. В результате, компании-должники практически не имеют возможности погасить налоговую задолженность за счет повышения своей деловой активности.

При этом проблема налоговой задолженности компаний затрагивает не только самих должников. Для компаний, не имеющих налоговой задолженности, все чаще возникает необходимость проверки контрагентов на наличие задолженности. Кроме того, выбор партнера по принципу отсутствия задолженности перед бюджетом в ряде случаев может означать неоптимальный выбор поставщика (с более высокими ценами по сравнению с организацией, допустившей возникновение задолженности). В ряде случаев отказ от взаимодействия с компаниями, имеющими налоговую задолженность, приводит к искажению конкурентной ситуации на рынке (в том числе и в рамках открытых конкурсов и торгов, допускающих участие только компаний без задолженности перед бюджетом). Более того, ограничение возможностей для ведения бизнеса для компаний-должников побуждает их к переходу в теневой сектор экономики. Негативные последствия этого отражаются как на бюджетной системе, которая лишается части поступлений новых налогов и должна нести дополнительные расходы на обеспечение принудительного изъятия задолженности, так и на компаниях, не имеющих налоговой задолженности, которые вынужденно вступают в ценовую конкуренцию с представителями теневого сектора.

Направления работы с налоговой задолженностью

Задачи развития бизнеса требуют пересмотра сложившегося подхода к работе с налоговой задолженностью.

В первую очередь необходимо упрощение и расширение практики применения инструментов, направленных на постепенное погашение налоговой задолженности организаций, ИП и физических лиц, таких как реструктуризация налоговой задолженности, предоставление отсрочки или рассрочки погашения задолженности, предоставление инвестиционного налогового кредита. Изменения в этих механизмах должны быть направлены на то, чтобы налогоплательщики получили возможность применять их оперативно, не подвергаясь ограничениям на ведение бизнеса.

Наряду с этим, необходимо продолжить работу по списанию части налоговой задолженности, запланированную на 2018 г., распространив ее не только на физические лица, но и на организации. В текущей ситуации списание части налоговой задолженности организаций, добросовестно исполнявших свои налоговые обязанности в благоприятных макроэкономических условиях, но не сумевших выполнить их в кризисном периоде, окажет положительное влияние на конкурентную ситуацию на многих рынках и будет одним из факторов поддержки бизнеса.

При этом, во избежание стимулирования недобросовестных налогоплательщиков, а также «дестимулирующего эффекта» для компаний, не имеющих задолженности по налогам и сборам, необходимо установить четкие критерии как видов задолженности, так и налогоплательщиков, которые могут претендовать на частичное или полное списание задолженности. Для определенных таким образом категорий и видов задолженности необходимо обеспечить «автоматическое» списание (включая как саму неурегулированную задолженность по налогам и сборам, так и по пеням и налоговым санкциям), а также «автоматическое» прекращение процедур принудительного взыскания и конкурсных процедур, связанных с взысканием такой задолженности. Требуется также проработка вопроса о формировании «режима благоприятствования» для компаний, не имеющих налоговой задолженности. Такой режим, в частности, может включать возможности применения заявительного порядка возмещения НДС для организаций с различным объемом операций, упрощение получения налоговых отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, уменьшения штрафов для компаний в зависимости от ранее уплаченной ими суммы налогов и взносов и т.д.

Кроме того, необходимо обеспечить регулярную открытую публикацию данных, отражающих структуру налоговой задолженности организаций, физических лиц и индивидуальных предпринимателей по срокам возникновения данной задолженности, а также данные о ее накоплении и погашении в разрезе основных видов налогов, сборов, страховых взносов. Открытый доступ к таким данным позволит провести независимую оценку того, какие организации получат наибольшие стимулы к развитию в случае списания их налоговой задолженности, и какой вклад это внесет в развитие компаний, экономики регионов и страны в целом.

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Таким образом, анализ налогов и сборов является одним из важнейших направлений анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность анализа по налогам и сборам определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Целью работы является рассмотреть особенности налоговой задолженности и проанализировать введение процедур банкротства для ЗАО

Исходя из поставленной цели в ходе написания работы были решены следующие задачи:

1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

2. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам.

3. Дана краткая экономическая характеристика ЗАО «Тандер».

4. Проанализирован состав, структура и динамик налоговых платежей ЗАО «Тандер».

5. Проанализирована налоговая нагрузка на ЗАО «Тандер».

6. Проведен факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Тандер».

7. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов ЗАО «Тандер».

Предметом исследования в работе является методика анализа налогов и сборов, а объектом исследования - хозяйственная деятельность ЗАО Тандер» за 2011-2014 гг.

Теоретической основой работы послужили нормативно-правовые актыРФ, инструкции, а так же труды ведущих российских экономистов, а именно: Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А., и других.

При написании работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок).

1. Теоретические аспекты регулирования задолженности по налогам и сборам

прямой налог задолженность нагрузка

1.1 Понятие задолженности по налогам и сборам

В последнее время тема роста и снижения налоговой задолженности достаточно актуальна. В периодической печати, в работах разных ученых раскрывается тема недопоступления налоговых платежей, вносятся различные предложения по сокращению налоговой задолженности в таких направлениях, как ужесточение контроля над налогоплательщиками, так и внесение новых предложений в развитии налогового стимула.

В определении понятия налоговой задолженности, к сожалению, налоговый кодекс РФ отправной точкой не является. В законодательстве Российской Федерации существуют нормативные акты, посвященные вопросам взимания налоговой задолженности, возврата налогов, налоговой ответственности, однако законодательного определения "налоговой задолженности" встретить не удается. Половцева Ф.П., Коммерческая деятельность. М.: Инфра-М, 2009. -- 248 с

Согласно Толковому словарю С.И. Ожегова, понятие "задолженность" определяется наличием долгов, невыполненных обязательств. Энциклопедический словарь экономики и права определяет "задолженность" как сумму долгов. Очевидно, что само содержание "задолженности" необходимо рассматривать через совокупность долгов. Современный толковый словарь раскрывает понятие "долг" как категорию этики, нравственные обязанности человека, выполняемые из побуждений совести, или же "то же, что обязанность". В повседневной жизни укрепились и такие понятия, как "гражданский долг", "воинский долг", которые подразумевают "общественно обусловленную и внутренне осознанную субъектом необходимость".

Под "долгом" в экономике понимаются денежные средства или другое имущество (объекты сделки), которые физическое или юридическое лицо (субъекты сделки) получает в обмен на обещание (только действие) выплатить в определенный срок в будущем обусловленную сумму с процентами (финансовую ренту или финансовую аренду).

Долг в праве - обязанность, возникающая в результате сделки (действия или бездействия лица), невыполнение которой влечет за собой возмещение вреда (штраф, неустойку и т.д.) по решению суда. В то же время "правовой долг" подразумевает добровольное следование предписаниям норм права. Правовой долг может воплотиться в поведении субъекта только в результате осознания обязанностей и ответственности.

Согласно упомянутым определениям, долг - это обязанность, или следование предписаниям, а задолженность - совокупность долгов, или, другими словами, совокупность обязанностей, следующая "за долгом". Очевидно, что центральным звеном между понятиями "долг" и "задолженность" выступает обязанность, неисполнение которой несет в себе наступление ответственности. Другими словами, определяя правовую природу понятий "долг" и "задолженность", необходимо учесть тот факт, что неисполнение обязанности, лежащей в основе двух данных понятий, неизбежно влечет наступление ответственности для должника. Форма ответственности в этом случае зависит от характера совершенных должником действий. Половцева Ф.П., Коммерческая деятельность. М.: Инфра-М, 2009. -- 248 с

В данной связи хотелось бы упомянуть об основных формах ответственности: позитивной и негативной. Для возникновения позитивной ответственности достаточно нормативного основания, она не связана с правонарушением, так как отсутствие противоправных действий свидетельствует о высокой степени ответственности личности. Данное определение уместно применить к долгу, возникновение которого не всегда сопровождается негативными последствиями для должника, так как долг в данном случае трактуется как осознанная субъектом необходимость. Что касается возникновения задолженности, то здесь можно провести аналогию с возникновением негативной ответственности, так как ее возникновение связано с совершением противоправных действий. Рассмотрим простой пример. Так, ст. 57 Конституции РФ определяет обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность несет на себе своего рода "печать" гражданского долга перед государством. Обязанность - необходимый элемент взаимодействия государства, общества и личности, без них невозможны ни сбалансированная правовая система, ни эффективное правовое регулирование, ни четкий правопорядок, ни должный уровень законности, ни другие проявления общественной жизни. Само по себе существование данной обязанности (при условии ее выполнения) не влечет за собой каких-либо отрицательных последствий для гражданина. Процедура уплаты налога как выполнение обязанности осуществляется путем совершения налогоплательщиком определенных действий в пользу государства. Однако невыполненная обязанность по уплате налога (или выполненная недолжным образом) ведет к возникновению задолженности перед государством, в частности перед бюджетом государства. В данном случае берется во внимание сам факт наличия задолженности перед бюджетом государства, а не причина возникновения задолженности у добросовестного налогоплательщика. Таким образом, вышеизложенное позволяет сделать вывод, что долг представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний. Представляется, что неисполнение долга, вызванное просрочкой исполнения обязанности, ведет к возникновению задолженности, которая представляет собой совокупность долгов.

В юридической литературе категории "долг" и "задолженность" также рассматриваются в различных отраслях права. Однако в отдельно взятой отрасли российского законодательства данные понятия несут в себе разное содержание.

Так, в гражданском праве используется понятие кредиторской задолженности, которая представляет собой любой вид неисполненного обязательства должника кредитору (ст. 309 ГК РФ), включая денежные обязательства (ст. 317 ГК РФ). Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.

Термин "долг" также встречается и в нормативно-правовых актах, например в Федеральном законе от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", Федеральном законе от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Обращает на себя внимание тот факт, что в гражданском праве возникновение долга связано с какими-то просчетами между участниками сделки, или, другими словами, ее негативными результатами, которые зависят от своевременности исполнения определенных обязательств. Иную правовую природу возникновения имеет долг в финансово-правовых отраслях российского законодательства.

Так, достаточное время в юридической науке использовался термин "публичный долг" российскими дореволюционными (до 1917 г.) учеными как аналог термина "государственный долг", а в государствах, не являющихся унитарными, - еще и применительно к долгу его структурных подразделений.

Как отмечает Е.В. Покачалова, долг как финансово-правовой феномен не зависит от своевременности исполнения обязательств по долговым ценным бумагам либо другим формам долговых обязательств, ибо он возникает (существует) с момента размещения (реализации) этих ценных бумаг (других долговых обязательств).

Чаще других в законодательстве используется следующая форма публичного долга - государственный долг РФ. В настоящее время понятие государственного долга содержится в Бюджетном кодексе РФ (далее - БК РФ), где этому институту посвящена целая глава. Исходя из определения, данного в БК РФ, долговые обязательства Российской Федерации не привязаны к срокам их погашения. Это и отличает публично-долговые отношения не только от гражданско-правовых, но и от иных финансово-правовых, например налоговых. Таким образом, обстоятельства, при которых государственные и муниципальные долги, основанные на договоре, заключены на условиях добровольности, срочности, возвратности и возмездности, являются не подтверждением их гражданско-правовой природы, а лишь свидетельством использования для их правового оформления отдельных норм и институтов гражданского права.

Исходя из проведенного анализа, можно выделить следующие признаки долга:

1) долг представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний;

2) долг отражает необходимость совершения субъектом определенных действий, которая обусловлена внутренним осознанием;

3) долг является сущностной характеристикой позитивной ответственности;

4) несмотря на то что в отдельно взятой отрасли российского законодательства понятие долга несет в себе разное содержание, представляется, что наличие долга привязано к срокам исполнения обязанности, поскольку факт исполнения обязанности (долга) исключает наличие долга, а неисполнение ведет к образованию задолженности.

В налоговом законодательстве срок исполнения обязанности играет решающую роль и является определяющим фактором для отграничения понятий "долг" и "задолженность", которые употребляются в Налоговом кодексе РФ и которые нормативно еще не определены.

Термин "долг" законодатель использует в ст. 59 НК РФ "Списание безнадежных долгов по налогам и сборам". Из статьи видно, что первая часть данной статьи регламентирует списание недоимки, а вторая часть - задолженности по пеням. На основании этого вполне можно сделать вывод о том, что понятие "долг по налогам и сборам" включает в себя недоимку и задолженность по пеням. Однако зачастую законодатель проводит аналогию между понятиями "долг" и "задолженность", не делая между ними явного различия. Так, только в НК РФ можно выделить по меньшей мере пять трактовок понятия "задолженность", которые в том или ином виде имеют общее с налоговым долгом:

1) как понятие, равнозначное недоимке (в понимании налогового законодательства);

2) как понятие, обозначающее недоимку и начисленные пени;

3) как понятие, обозначающее недоимку и в отдельных случаях - часть пени;

4) как понятие, обозначающее недоимку, начисленные пени и налоговые санкции;

5) как понятие, обозначающее недоимку, отсрочки, рассрочки, инвестиционный налоговый кредит.

Столь же неоднозначен подход к определению понятия задолженности в научной литературе и статистических исследованиях.

Представляется, что под налоговым долгом следует понимать условно правомерную обязанность налогоплательщика, выраженную в необходимости совершения нормативно предписанных действий. Налоговая задолженность представляет собой объект налогового правоотношения, возникшего вследствие неуплаты обязанным лицом в предусмотренные законом сроки налога (сбора), пеней, штрафа.

Как было отмечено выше, законодатель выделил, что налоговый долг, согласно ст. 59 НК РФ, включает в себя недоимку и задолженность по пеням. Кроме того, налоговый долг в силу ст. 32.2 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" включает в себя также задолженность по штрафам за нарушение законодательства о налогах и сборах. Скрипниченко В.А., Налоги и налогообложение. СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2010. -- 496 с.

Однако систематическое толкование НК РФ позволяет сделать вывод: термин "налоговый долг", кроме как в ст. 59 НК РФ, в налоговом законодательстве практически неупотребим, а понятие "задолженность" применяется как в отношении налогов и сборов, так и в отношении пеней, штрафов по ним. Так, в ряде случаев и законодатель использует понятие "задолженность", содержание которого аналогично понятию недоимки. При определении содержания требования об уплате налога и сбора в п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п. 2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель в данном случае под "задолженностью по налогу" (для неуплаченных сумм налога) подразумевает именно недоимку и основанием возникновения задолженности по налогу является недоимка. Представляется, что во избежание противоречий в налоговом законодательстве необходимо использовать единую терминологию. В аспекте рассматриваемой темы, на наш взгляд, привычным и общеупотребимым термином вместо "налоговый долг" является "налоговая задолженность", представляющая собой более широкую категорию, чем налоговый долг.

По мнению автора Аушева понятие «налоговая задолженность» представляет собой суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженный в денежной форме. Налоговую задолженность целесообразно рассматривать, как совокупная налоговая задолженность. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен в не зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности. Задолженность есть смысл раскрывать в совокупности. Совокупная налоговая задолженность - это суммарный объем выявленных и подтвержденных налоговых недопоступлений, законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пени и присужденных штрафных санкций, в отношении которой применяется механизм урегулирования с целью ее снижения.

В не зависимости, какая задолженность рассматривается и анализируется, приостановленная или безнадежная к взысканию, недоимка временного характера или взыскиваемая, совокупность налоговой задолженности делится на две взаимосвязанные чередующиеся категории: урегулированная задолженность и неурегулированная задолженность. Соломатин А.Н., Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли., СПб.: Питер, 2009. - 560 с.

Урегулированная задолженность подразумевает ту задолженность, в отношении которой применены методы урегулирования налоговым органом или налогоплательщиком: 1. Реструктуризация долгов; 2. Отсрочка, рассрочка или налоговый кредит по решению налогового органа; 3. Отсрочка, рассрочка по решению суда; 4. приостановление мер взыскания до принятия решения арбитражного суда, вышестоящего налогового органа по существу; 5. задолженность, в отношении которой применен весь порядок бесспорного взыскания, вплоть до передачи в Службу судебных приставов; 6. задолженность, в отношении которой инициирована процедура банкротства.

Неурегулированная задолженность состоит из задолженности безнадежной к взысканию, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств (смерть налогоплательщика, невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам, ликвидация в порядке банкротства и др.)., а также из недоимки, то есть величины налога неуплаченного в установленный срок, в отношении которой сроки применения мер взыскания и урегулирования путем изменения срока уплаты действительны.

Раскрывая структуру совокупной налоговой задолженности - урегулированной и неурегулированной (Рисунок 1), - необходимо отметить, что неурегулированная задолженность требует своевременного применения мер взыскания в судебном порядке, так и в бесспорном по мере выявления, что свидетельствует, в свою очередь, о выжидании перехода одного периода к другому - так называемой недоимки, способствующей нанесению экономического ущерба государству, в то время как урегулированная задолженность требует постоянного контроля за исполнением отсроченных и приостановленных сумм задолженностей к взысканию. Черник Д.Г. , Налоги и налогообложение. М.: 2010. -- 367 с

Рисунок 1. Структура совокупной налоговой задолженности

Совокупная налоговая задолженность урегулирована путем применения мер бесспорного взыскания, в том числе Службой судебных приставов возбуждено исполнительное производство, но в рамках Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.2007 г. «Об исполнительном производстве» судебными приставами проведена работа по розыску предприятия, руководителя, применены меры по аресту имеющихся счетов в банке. В результате данной работы имущество не выявлено, движение денежных средств на счете отсутствует, юридическое лицо по адресу не находится, соответственно составляется акт о невозможности взыскания и возвращаются материалы в налоговый орган. Данная налоговая задолженность из урегулированной перешла в неурегулированную.

Реструктурируемая или отсроченная, рассроченная задолженность требует постоянного контроля выполнения условий реструктуризации или отсрочки, рассрочки, то есть своевременная уплата по утвержденному графику, текущих платежей, а также процентов за пользование бюджетными средствами налогоплательщиком. В случае нарушения налогоплательщиком-должником принятых условий, налоговый орган должен в сроки, установленные Налоговым кодексом, применить весь комплекс мер на взыскание задолженности, перешедшей в категорию неурегулированной задолженности. Жулина, Е. Г. Анализ финансовой отчетности, Жулина, Н. А. Иванова. М., Дашков и Ко. 2010. Жуков Е.Ф., Эриашвили Н.Д., Зеленкова Н.М., Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. -- 783 с.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения совокупной налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями, как административного, так и экономического характера позволят предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям максимально снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам. Благодаря внесенным изменениям и расширением списка оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в ст. 59 НК РФ в 2010 г. позволит достигнуть снижения налоговой задолженности существенного прогресса в улучшении налогового администрирования задолженности, невозможной к взысканию.

Рационально проводить детальный анализ причин образования налоговой задолженности. Аушев Т.А. в своей диссертационной работе причины образования налоговой задолженности разделил на внутренние и внешние. Внутренние причины разделены в свою очередь на субъективно-психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.

Пронин С.Б. в своей работе выделяет следующие причины образования налоговой задолженности:

1) Макроэкономические причины - спад производства в стране; преобладание «ресурсорасточительных» технологий, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию; наличие дебиторской задолженности.

2) Психолого-экономические причины - отсутствие у многих руководителей современного экономического мышления либо наличие на крайне низком уровне налогового правосознания в обществе.

3) Причины экономико-правового характера - высокий уровень налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, с одной стороны, и наличие возможностей уклонения от уплаты налогов с помощью различных схем. При этом действующее законодательство не дает налоговым органам действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.

4) Причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми мерами, направленными на формирование элементов механизма ликвидации недоимок, совершенствование законодательной базы, мерами по урегулированию задолженности путем ее реструктуризации.

Автором проанализированы общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, и выявлены помимо вышеуказанных еще ряд причин, влияющие на рост совокупной задолженности. К данным причинам относятся:

1. миграция предприятий-должников из одного субъекта РФ в другой.

Вследствие отсутствия целостной системы учета учредителей организаций (единой базы данных) на территории всей страны и как следствие, несвоевременное реагирование ФНС РФ на этапе регистрации таких предприятий приводит к неограниченному передвижению предприятий и чаще всего только на бумагах.

2. упрощенная процедура регистрации предприятий.

Минимальные требования к размеру уставного капитала организации приводят к тому, что отсутствует ответственность учредителей и руководителей организаций-налогоплательщиков и отсутствуют эффективные механизмы привлечения в отношении учредителей и руководителей за ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

3. добровольная ликвидация предприятий.

Установленная процедура добровольной ликвидации согласно ст. 61 - 64 Гражданского кодекса РФ по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, может длиться годами, что приводит к признанию задолженности невозможной к взысканию. При ликвидации должника-организации Службой судебных приставов исполнительные документы передаются в ликвидационную комиссию (ликвидатору) в соответствии с п. 6 ст. 47 Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Законом не установлены сроки проведения процедуры ликвидации юридического лица и за торможение ликвидации не предусмотрены наказуемые меры.

4. упрощенная процедура прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей.

По условиям Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган обязан принять в пятидневный срок после принятия заявления от индивидуального предпринимателя, квитанцию об уплате госпошлины в размере 150 руб. и документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений. То есть после проведенной налоговым органом проверки в отношении индивидуального предпринимателя и доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, к примеру более 1 млн. руб., индивидуальному предпринимателю достаточно заплатить 150 руб. за прекращение деятельности. В результате этого порядок взыскания доначисленных сумм по результатам проверки кардинально меняется, отменяются меры бесспорного взыскания за счет денежных средств, за счет имущества и прекращаются процедуры банкротства, взыскание производится, как с физического лица, даже если это налоговая задолженность от предпринимательской деятельности.

В случае если предприниматель подает заявление о прекращении предпринимательской деятельности спустя шесть месяцев от срока исполнения предъявленного требования об уплате налога, пени и штрафа, то налоговый орган уже не вправе подавать заявление мировому судье о вынесении судебного приказа на взыскание налоговой задолженности. Данная задолженность автоматически становится невозможной к взысканию. Необходимо ввести в обязательное условие перед подачей заявления о прекращении предпринимательской деятельности проводить сверку по налоговым обязательствам и полностью погасить налоговые долги от предпринимательской деятельности, что приведет к ответственности физических лиц. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Нринципы налогообложения: учеб. пособие. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2012.-114 с.

1.3 Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей

В соответствии с Законом РФ "О налоговых органах РФ", налоговые органы Российской Федерации - это единая система контроля, за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы - управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации межрайонного уровня, образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно Налоговому кодексу РФ в обязанности налоговых органов входит осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Для выполнения этой задачи налоговые органы целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля и проводят систематическую работу по взысканию недоимок. Налоговые органы являются государственной структурой, одной из основных функций которой является учет задолженностей по налогам и сборам, принятие решений о взыскании задолженностей по налогам с организаций и отмена этих решений.

Налоговая система России состоит из трех звеньев: федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны; региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации; местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы: управления ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональные инспекции ФНС России, Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, Инспекции ФНС России межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. Вахрушиной М.А., Н. С. Пласковой. Анализ финансовой отчетности: учебник М., Вузовский учебник. 2012.

Структурные подразделения, осуществляющие функции, связанные с взысканием задолженностей по налогам и сборам с организаций и предприятий, существуют на каждом уровне (рис. 2) .

Рис. 2 Структурные подразделения в составе налоговых органов Российской Федерации, осуществляющих взыскание налоговых задолженностей

В структуре Федеральной налоговой службы РФ существует Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства. В соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 в компетенции этого управления находятся вопросы, связанные с организацией и осуществлением мониторинга динамики задолженности и эффективности мер по ее урегулированию, а также осуществляет функции: по разработке плановых заданий по мобилизации доходов в федеральный бюджет за счет урегулирования задолженности; по разработке законодательных и иных нормативных актов по вопросам урегулирования задолженности и осуществлению сводно-аналитической работы по вопросу единообразного применения этих актов в части мер урегулирования налоговой задолженности. Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. М.: Экономистъ, 2011. - 319 с.

Отделам урегулирования задолженности Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня определены функциональные обязанности.

Межрегиональные инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками также в своей структуре имеют отделы урегулирования задолженности. Они занимаются мониторингом состояния, динамики и причин образования задолженностей по налогам и вопросами урегулирования этих задолженностей. Только Межрегиональные инспекции по федеральным округам не имеют в своем составе структурных подразделений по урегулированию задолженности.

Рассмотренные в данном параграфе материалы позволяют сделать вывод о структуре Федеральной налоговой службы РФ и ее территориальных органов, на которую возложена обязанность по учету и взысканию задолженностей по налогам и сборам. Основными структурными подразделениями, которым непосредственно определены функциональные обязанности по работе с недоимкой являются Отделы урегулирования задолженности ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления и Межрайонного уровня. Исключение составляют Межрегиональные инспекции по федеральным округам, которые не имеют в своем составе подобных отделов.

В данной главе рассмотрены основные понятия налоговой задолженности, причины ее возникновения, а также структурные подразделения налоговых органов ответственные за урегулирование налоговых задолженностей.. Бачило И. Л. О методологии и юридической технике законотворчества / И. Л. Бачило // Государство и право. - 2011. - № 6. - С. 14-22.

2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «Тендер»

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ЗАО «Тендер»

Розничная сеть ЗАО «Тандер» работает для повышения благосостояния своих клиентов, предлагая им качественные товары повседневного спроса по доступным ценам. Компания ориентирована на покупателей с различным уровнем доходов и поэтому ведет свою деятельность в четырех форматах: магазин «у дома», гипермаркет, магазин «Магнит Семейный» и магазин косметики.

ЗАО «Тандер» является лидером по количеству продовольственных магазинов и территории их размещения. На 30 сентября 2013 года сеть компании включала 7 646 магазинов, из них: 6 783 магазина в формате «магазин у дома», 148 гипермаркетов, 30 магазинов «Магнит Семейный» и 685 магазинов «Магнит Косметик».

Магазины розничной сети ЗАО «Тандер» расположены в 1 763 населенных пунктах Российской Федерации. Зона покрытия магазинов занимает огромную территорию, которая растянулась с запада на восток от Пскова до Нижневартовска, а с севера на юг от Архангельска до Владикавказа. Большинство магазинов расположено в Южном, Северо-Кавказском, Центральном и Приволжском Федеральных округах. Также магазины ЗАО «Тандер» находятся в Северо-Западном, Уральском и Сибирском округах. Магазины розничной сети ЗАО «Тандер» открываются как в крупных городах, так и в небольших населенных пунктах. Около двух третей магазинов компании работает в городах с населением менее 500 000 человек.

Эффективный процесс доставки товаров в магазины возможен благодаря мощной логистической системе. Для более качественного хранения продуктов и оптимизации поставки их в магазины, в компании создана дистрибьюторская сеть, включающая 19 распределительных центров. Своевременную доставку продуктов во все магазины розничной сети позволяет осуществить собственный автопарк, который насчитывает 4 969 автомобилей.

Сеть ЗАО «Тандер» является ведущей розничной компанией по объему продаж в России. Выручка компании за 2012 год составила 448,661.13 миллионов рублей.

Кроме того, розничная сеть ЗАО «Тандер» является одним из крупнейших работодателей в России. На сегодняшний день общая численность сотрудников компании превышает 200 000 человек. Компании неоднократно присуждалось звание «Привлекательный работодатель года».

Закрытое акционерное общество «Тандер», зарегистрированное Регистрационной палатой города Краснодара 28.06.1994, свидетельство № 4452, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц Инспекцией МНС России № 2 города Краснодара 12.08.2002. Общество является правопреемником общества с ограниченной ответственностью «Тандер». ЗАО «Тандер» располагается по адресу г. Краснодар, ул. Леваневского, 185. Общество является юридическим лицом, действует на основании настоящего устава и законодательства Российской Федерации. Единственным акционером общества является открытое акционерное общество «Магнит». Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Электронный ресурс]: электронный учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М., КноРус. 2008.

Оценка налоговых обязательств играет важнейшую роль в анализе деятельности организации. Оценка налоговой нагрузки позволят определить, насколько обременительна для организации существующая налоговая система и какую долю ресурсов организации занимают платежи в бюджет.

Анализ основных показателей ЗАО «Тендер» представлен в таблице 2.1

Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели ЗАО «Тендер»

Из таблицы видно, что себестоимость товаров выросла и составила по сравнению с 2012 годом 208049 т.р. или 19,86 %, вследствие чего вырос показатель прибыли от продаж ЗАО «Тендер» и в 2013году по сравнению с 2012 годом показатель вырос на 22,73 % или 310496 т.р., что говорит о хорошей продаваемости товаров.

Динамика роста себестоимости в 2013 году по отношению к 2011 году составил 316177 т.р. или 33,65%, а выручки 402776 т.р. или 31,62%, следовательно, темп роста себестоимости превышает темпы роста выручки, что свидетельствует о росте себестоимости единицы продукции.

Валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль возросли к 2013 году соответственно на 86599 т.р. или на 25,91 %, на 58253 т.р. или 21,41%, на 31400 т.р. или на 22,44 %. Но в 2012 году по сравнению с 2011 годом она сократилась, что побудило интерес организации к ее повышению на последующие периоды.

Производительность труда организации к 2013 возросла на 1,12 т.р. , по сравнению с 2012 на 324,22 т.р. и свидетельствует о том, что предприятие заменило морально устаревшее оборудование на новое, что способствовало росту производительности труда.

Фондоотдача с каждым годом возрастала и составила в целом рост на 35,86%, что говорит о эффективном использовании основных средств и расценивается как положительно. Фондоемкость с каждым годом уменьшается, что является положительной тенденцией развития организации. Сравнивая показатели 2013 и 2012 разница составляет 0,10 т.р. или 74,36 %,что говорит об эффективном использовании оборудования. Фондовооруженность также, как и фондоемкость имеет динамику понижения и уменьшилась она по сравнению 2013 и 2011 года на 350,31 т.р. или 73,73 %. Уменьшение фондовооруженности оказало влияние на фондоотдачу, что способствовало ее увеличению.

Для анализа налоговой нагрузки сведем в единую таблицу все налоги, подлежащие уплате ЗАО «Тендер», и оценим их динамику за два последних года (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Анализ динамики начисленных налогов ЗАО «Тендер»

Из приведенных данных очевидно, что величина начисленных налогов в 2013 году возросла более чем на 23 млн.рублей, или на 7,35 процента по сравнению с 2012 годом. Это связано и с возросшей налогооблагаемой прибылью деятельности в 2013 г по сравнению с 2012 г (увеличение налога на прибыль более чем в 2 раза) и по независящим от предприятия причинам - например, увеличением кадастровой стоимости земли, которая является базой для исчисления земельного налога (темп роста к предыдущему периоду 124,16 процентов). Налог на имущество в 2013 г незначительно снизился, что связано с уменьшением остаточной стоимости имущества ЗАО «Тендер», то есть стоимость введенных в эксплуатацию основных средств меньше стоимости ликвидированных и амортизации.

Сравнивая показатели 2012 г и 2011 г, можно отметить повышение суммы налоговых обязательств на 7943,2 тыс.руб., что составило 102,5 процента от суммы налоговых платежей 2011 года. Основной вклад в это повышение внес налог на имущество, НДФЛ и страховые взносы.

Налог на добавленную стоимость вырос на 10 078 тыс.руб., или на 107,6 процентов из-за снижения доли отгрузки на экспорт, а также из-за уменьшения объема строительно-монтажных работ, выполняемых сторонними организациями при реконструкции производства. Снижение налога на прибыль стало следствием снижения прибыльности предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 г из-за опережающих темпов роста затрат предприятия относительно выручки от продажи продукции.

Величина земельного налога осталась без изменений, а транспортный снизился на 17,7 тыс.руб., что составило 84 процента к величине 2011 года. Налог на имущество увеличился на 1 482 тыс.руб., что составляет 115,6 процентов к величине 2011 года. Это связано со значительным вводом в эксплуатацию основных средств при проведении реконструкции производства. . Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Электронный ресурс]: электронный учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М., КноРус. 2008.

Для оценки влияния каждого налога рассмотрим удельный вес налоговых платежей по видам налогов в общей сумме начисленных налогов и его изменение в течение рассматриваемого периода (таблица 2.3).

Наибольший удельный вес в налоговой нагрузке ЗАО «Тендер» занимает НДС, который в 2012 году составил почти 44 процента в общей сумме налоговых обязательств предприятия, а в 2013 году его доля снизилась до 35,96 процентов, но, тем не менее, сохранив доминирующее место. Снижение суммы НДС объясняется увеличением отгрузок продукции на экспорт, которые не облагаются НДС.

Таблица 2.3 Анализ структуры налогов ЗАО «Тендер»

Далее по объему удельного веса идет налог по страховым взносам, что в 2013 году составило 24,92 % от общей суммы налоговых обязательств, также ненамного уступает место страховым взносам налог на прибыль, что в 2013 году составил 23,63 %

Транспортный налог вырос, что связано с приобретением транспортных средств (2 автомобиля), но удельный вес этого налога настолько незначителен, что влияния на налоговую нагрузку он практически не оказал.

Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. рост суммы налога на прибыль и земельного привел к увеличению данных налогов в структуре.

На основе проведенного налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также страховые взносы. Все налоги предприятием перечисляются своевременно, иногда даже досрочно, задержек более чем на 5-10 дней руководством не допускается.

Сумма начисленных налогов равна уплаченным, недоимки по налогам нет. Такая финансовая дисциплина очень хорошо характеризует предприятие, подтверждая уровень платежеспособности организации. Волков О.И., Девяткина О.В., Экономика предприятия (фирмы). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -- 601 с.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Тендер»

Налоговая нагрузка - это отношение общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, к общей сумме валовых доходов каждого предприятия.

Методика налоговой политики Министерства Финансов РФ;

Методика А. Кадушиной и Н.Михайловой.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП / ВРП x 100% (1)

НП? общая сумма всех уплаченных налогов;

ВРП? выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Показатели для расчета налоговой нагрузки указаны в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Показатели для расчета налоговой нагрузки по методике МинФин России

Рассчитаем налоговую нагрузку ЗАО «Тендер» по данной методике:

НН 2011 года = 317578,1 / 1273735 = 24,9 %

НН 2012 года = 325521,40 / 1366015 = 23,8 %

НН 2013 года = 349442,20 / 1676511 = 20,8 %

В результате получаем что, не смотря на увеличение суммы уплаченных налогов, налоговая нагрузка ЗАО «Тендер» в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась. Это, прежде всего, обусловлено ростом выручки от реализации продукции. Доля налоговой нагрузки в 2013 году составила 20,8 %, следовательно, предприятие уже использует схемы оптимизации (анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов,для этого производится налоговый и юридический аудит, также разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения), в некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании, а также проводится разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели).

Данная методика является наиболее простой, главный недостаток - не отражает влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, т.к. невозможно детализировать расчеты по отношению каждого налога к выручке.

Еще один метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен М.И. Литвиным.

В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН =((? НП + ? ВП) / ? ИС) ? 100 % (2)

где? НП - сумма начисленных налоговых платежей за период;

ВП сумма начисленных платежей во внебюджетные фонды;

ИС - сумма источника средств для уплаты налогов - добавленная стоимость.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = АО + (ФОТ + ВП) + НП + ПР (3)

где АО - амортизационные отчисления;

ФОТ - фонд оплаты труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

ПР - прибыль организации до налогообложения.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как НДФЛ и доход сотрудников, выглядят некорректно.

Расчет добавленной стоимости произведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Расчет добавленной стоимости

Расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина:

Подобные документы

Причины возникновения задолженности по налогам и сборам. Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области.

дипломная работа , добавлен 21.05.2014


Место прямых налогов в системе налогообложения. Характеристика и виды прямых налогов, порядок и контроль их начисления и уплаты. Анализ задолженности по бюджету и удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов по данным налоговой службы г. Анапа.

дипломная работа , добавлен 11.06.2011


Сущность налогов и принципы формирования налоговой системы. Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых ОДО "Авангардспецмонтаж". Расчет и анализ показателей налоговой нагрузки на предприятие. Способы уменьшения налоговых обязательств.

дипломная работа , добавлен 29.05.2015


Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

контрольная работа , добавлен 19.08.2010


Анализ особенностей уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями ОАО "РЖД", а также рекомендации по снижению его налоговой нагрузки. Особенности налогового планирования на предприятии и различных вариантов налоговой оптимизации.

дипломная работа , добавлен 07.12.2009


Структура и экономические характеристики налоговой системы РФ, методика исчисления налоговой нагрузки. Периодичность и сроки уплаты в бюджет НДС. Налоговые льготы и определение налоговой базы по единому социальному налогу. Расчет суммы акцизного сбора.

контрольная работа , добавлен 25.02.2011


Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 10.02.2012


Особенности применения разных методик для оценки налоговой нагрузки. Оценка налоговой нагрузки торговой организации ООО "Дельта", занимающейся оптовой торговлей: анализ и возможные решения. Определение и расчет налогов торговой организации ООО "Гамма".

курсовая работа , добавлен 03.06.2011


Исследование налогового обременения предприятий и организаций: видов налогов, особенностей их исчисления и уплаты. Характеристика налоговой нагрузки для хозяйствующего субъекта и её влияния на конечные результаты деятельности на примере ООО "Сармат".

курсовая работа , добавлен 19.06.2011


Оценка рентабельности и критериев "безопасной" налоговой нагрузки на налогообложение лесопильно-деревообрабатывающего предприятия. Расчет финансовых потерь, транспортного и водного налогов. Контроль их правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Югорский государственный университет»

Институт экономики и финансов

Кафедра «Налоги и налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

Выполнила:

студентка группы № 6380

Петрик Марина

Проверила:

Коростелева Виктория Викторовна

задолженность налог сбор

Введение

3. Совершенствование механизма снижения задолженности по налогам и сборам

3.1 Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов

3.2 Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней

4. Расчетная часть

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

Важность проблемы не только в обеспечении полноты сбора налогов, но и выявлении предпосылок образования налоговой задолженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей и является одним из крупных источников пополнения бюджета.

Цель работы состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задолженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

Раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задолженности;

Проанализировать динамику и структуру налоговой задолженности консолидированного бюджета РФ и бюджета ХМАО-Югра;

Дать оценку действующей системе предупреждения и урегулирования налоговой задолженности и выявить ее основные проблемы;

Определить основные направления сокращения и наиболее результативные меры взыскания налоговой задолженности;

Обосновать пути повышения эффективности налогового администрирования с целью снижения налоговой задолженности;

Разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задолженности.

Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задолженность и обоснование путей ее преодоления.

Предметом исследования выступает особая форма финансово-экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и финансов области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов. Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России, правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.

Структура работы определена логикой и задачами курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка.

1. Причины возникновения задолженности по налогам и сборам

1.1 Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов

Первоочередное и принципиально важное значение для выяснения сущности понятия задолженности по налогам имеет определение понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также вытекающий из их содержания порядок взыскания, включающий обращение его на имущество организаций-должников.

В Конституции РФ установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии условий, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

Если придерживаться позиции, в которой задолженность приравнивается к недоимке, то непонятно, куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Ведь отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, по которым взыскание временно приостановлено, так же как и недоимка, являются задолженностью с единственным отличием, подразумевающим возможность взыскания их в более поздние сроки. Под отсроченными и рассроченными платежами в данном случае понимается, прежде всего, задолженность по налогам прошлых лет, в отношении которых применена процедура реструктуризации, а под приостановленными к взысканию платежами - сумма налогов, доначисленных в ходе налоговых проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов.

Отдельные исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов (рис. 1 (в)). Эта точка зрения достаточно широко распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.

Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении.

Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.

В статистическом ежегоднике за 2004 г. в части, сформированной по оперативным данным Федеральной налоговой службы России и описывающей задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, налоговая задолженность представлена как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию. Исходя из этих же статистических данных, нельзя не отметить важное экономическое значение показателей отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию, в общей структуре налоговой задолженности.

Из приведенной диаграммы видно, что приостановленные к взысканию платежи в процентном отношении (42%) к общей сумме задолженности по налогам сопоставимы с показателем недоимки по налогам (43%). Немаловажную часть в общем объеме налоговой задолженности составляют и отсроченные (рассроченные) платежи (15%).

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что задолженностью по налогам является недоимка, увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей и платежей, по которым взыскание временно приостановлено. Таким образом, с одной стороны, понятие задолженности значительно шире понятия недоимки, а с другой - тесно связанные с задолженностью суммы пени и штрафов по налогам и другим обязательным платежам не могут рассматриваться как ее составные элементы.

Для выявления места и значения взыскания задолженности, включая обращение ее на имущество, в системе сбора налогов целесообразно проанализировать динамику их роста в абсолютном значении, а также изменение соотношения между ними. На наш взгляд, наиболее адекватно это можно оценить по показателям 2001-2004 гг., которые отличались относительной стабильностью в отличие от кризисных периодов, которые переживала Россия в конце прошлого столетия.

В последние годы в стране происходит постоянное повышение собираемости налогов и перевыполнение показателей запланированных доходов бюджетов. Так, со слов руководителя ФНС РФ А.Э. Сердюкова, «только за 11 месяцев 2005 г. в бюджетную систему РФ поступило 5,2 трлн. рублей, что на 31% превысило поступления за аналогичный период 2004 г.».

Среди основных факторов этого роста можно выделить, прежде всего, повышение мировых цен на энергоносители и объемов их добычи, инфляцию усиление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. При этом рост налоговых поступлений сопровождался не повышением налогового бремени на каждого налогоплательщика, а расширением налоговой базы (увеличением выручки и налогооблагаемой прибыли) по всем основным категориям хозяйствующих субъектов. В свою очередь, объемы налоговой задолженности в последние годы стабилизировались на определенном уровне и не прогрессируют так, как в период 90-х гг. имела стабильную тенденцию к росту.

При сравнении размеров задолженности по налоговым платежам и налоговых поступлений в бюджетную систему РФ следует выделить наметившийся в последнее время процесс снижения доли налоговой задолженности в общем объеме собираемых налогов. Так, с 2001 по 2004 г. этот показатель последовательно уменьшился почти на 7 % процентов. В то же время из рис. 4 следует, что это уменьшение носит относительный характер, обусловлено, прежде всего, ростом налоговых поступлений в бюджет и не связано с абсолютным уменьшением налоговой задолженности.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. По результатам произведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.

1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей

Анализ причин возникновения задолженностей по налогам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В последнее время достигнут существенный прогресс в улучшении налогового администрирования просроченной задолженности. Однако «примерно каждое десятое предприятие выборки является «безнадежным» должником по уплате налогов», а «объем просроченной задолженности таких предприятий по уплате налогов превышает их полугодовой объем выручки». В этой ситуации целесообразно произвести комплексный анализ причин образования задолженностей по налогам.

а) экономические причины возникновения задолженностей по налогам

В первую очередь следует выделить экономические причины налоговых неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины.

Следует отметить и еще одну важную группу экономических причин возникновения задолженностей по налогам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. В последнее время все больше компаний в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета, а также оптимизации налогового бремени прибегают к помощи профессиональных аудиторов. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно уменьшить налогооблагаемую базу. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование налоговой задолженности, выявленной в ходе проверок, проводимых налоговыми органами.

б) организационно-правовые и морально-психологические причины возникновения задолженностей по налогам

Наряду с экономическими причинами важное значение имеют и организационно-правовые причины возникновения задолженностей по налогам. В первую очередь сюда можно отнести несовершенство правовой базы. В последнее время сложилась неблагоприятная для государства и доходов бюджета судебная практика, когда удовлетворяется большинство исков организаций к налоговым органам по спорным вопросам. Это связано с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженностей, которое вынуждает суды зачастую принимать решения по формальным признакам, что в свою очередь ведет к увеличению суммы приостановленных к взысканию платежей. Основными причинами образования и длительного существования налоговых задолженностей организационно-правового характера выступают и отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.

В обществе существует мнение, которого придерживается немалое количество руководителей предприятий и организаций, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. В тех же случаях, когда таким «горе-руководителям» налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, они предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем, как показывает практика, попытки «ставить палки в колеса» органам взыскания не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.

1.3 Этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам

На наш взгляд, среди различных определений налогового механизма наиболее адекватно суть этого явления выражена в том, что налоговый механизм раскрывается как «комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов».

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. На наш взгляд, механизм взыскания задолженностей с организаций следует рассматривать как способ организации взыскания налоговых задолженностей с неплательщиков со свойственными ему отношениями, структурой, алгоритмом и условиями функционирования. С одной стороны, рассматриваемый механизм является составной частью одной из подсистем налогового механизма, а именно налогового контроля.

С другой стороны, отличительная особенность механизма взыскания недоимок состоит в том, что, будучи одним из эффективных рычагов обеспечения собираемости налогов и укрепления налогового правопорядка, он органично сочетает в себе объективные и субъективные элементы не только налоговой, но и целого ряда других систем: судебной, таможенной, правоохранительной, торговой. Графически это можно представить следующим образом.

Таким образом, механизм взыскания задолженностей по налогам с организаций является способом организации взыскания задолженностей и представляет собой сложное сочетание элементов ряда общественных систем, функционирующих как одна из подсистем налогового механизма.

Механизм взыскания задолженностей по налогам с организаций насчитывает взгляд, целесообразно рассмотреть участников механизма и их функции путем группирования их по функциональному принципу. Это позволит не только предметно исследовать каждого участника, но и выявить существующие между ними взаимосвязи и противоречия.

Процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен. В связи с этим его целесообразно условно разделить на несколько этапов.

Первоначальным является этап, в рамках которого должнику выставляется Требование об уплате налога. На следующем этапе производится обращение взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. И, наконец, обращение взыскания задолженностей по уплате налогов на имущество организации-должника. Руководителям предприятий и организаций, а также их должностным лицам особенно важно знать процедуру каждого из этапов с тем, чтобы, прогнозировать последующие действия органов взыскания, следить за тем, чтобы они не нарушали букву закона. Как показывает практика, нередко именно выявленные нарушения процедур со стороны сотрудников органов взыскания позволяют предприятиям не только пресечь нарушения своих прав, но и прекратить сам процесс взыскания.

а) выставление требования об уплате налога

Все налогоплательщики должны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов, которая должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной только с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога и при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога в срок возникает соответствующая задолженность.

б) обращение взыскания на денежные средства организации на счетах в банках

В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Решение о взыскании налога или сбора должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. При пропуске установленного срока Решение о принудительном взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для решения вопроса налоговый орган должен подавать иск в суд. Даже если налогоплательщик не возражает против требований налогового органа, пропустившего срок на бесспорное списание сумм недоимки и обратившегося в суд, это не должно расцениваться судом как его согласие с предъявленным Требованием.

На основании такого Решения налоговый (таможенный) орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

в) обращение взыскания на имущество организации-должника по уплате налогов

В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. В случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности.

Все имущество организации-должника подразделяется на шесть групп, выстроенных в определенной последовательности, и обращение взыскания на них производится только согласно указанной очередности. Иначе говоря, взыскание в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности. В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Наступает черед имущества, непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.

Не подлежит взысканию имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения.

Федеральная налоговая служба начинает взыскивать налоги, пени, штрафы по новым формам. Соответствующие формы документов, используемых налоговыми органами при принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, утверждены Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. В частности, утверждены новые формы решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, формы решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России 16 июля 2007 г.

1.4 Основные группы должников по уплате налогов

Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетами, огромно, и в массе своей они весьма неоднородны. Различия между ними предопределены, прежде всего, причинами возникновения задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для ликвидации задолженности и т.п.

В середине 90-х годов, неплательщиков целесообразно было классифицировать по четырем группам. В первую очередь выделялись организации, нарушающие налоговое законодательство, которые были определены в качестве главного объекта внимания налоговых органов. Среди неплательщиков этой группы были представлены:

Организации, нарушающие налоговое законодательство, пользующиеся несовершенством законодательно-правовой базы;

- «предприятия-беглецы», целью деятельности которых являлось проведение одной или нескольких финансовых операций (фирмы по «обналичке», псевдоинвестиционные и страховые компании);

Организации, деятельность которых фактически прекратилась после документально-счетных проверок и начисления больших финансовых санкций.

В состав второй группы неплательщиков были включены средние и крупные промышленные, в недавнем прошлом государственные, предприятия. В то же время именно эта группа неплательщиков имела наибольшие долги по уплате налогов. На предприятиях этой группы существовало организованное и рентабельное производство.

К третьей группе должников относились крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности. Как правило, эти предприятия были убыточными. Прибыльность их деятельности напрямую была связана с поддержкой со стороны государства. А в отсутствии такой помощи их деятельность не приносила доходов, необходимых хотя бы для уплаты налогов и выплаты заработной платы работникам.

В четвертую группу были включены «градообразующие предприятия» и организации из числа «естественных монополий». Организации этой группы имели огромные задолженности перед различными бюджетами. А главная причина этих задолженностей заключалась в том, что организации этой группы зачастую выступали крупными кредиторами государства.

В зависимости от возможности реструктуризации задолженности:

Налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности;

Налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам;

Налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;

Налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей и т.д.

Крупные предприятия, имеющие наибольшие задолженности перед бюджетами. В эту группу организаций-должников по налогам входит сравнительно небольшое (300-400) число крупных предприятий, имеющих наибольшие задолженности перед бюджетами различных уровней, это многолетние участники существующих в налоговых органах списков крупнейших неплательщиков. При этом их доля в общей сумме задолженности очень велика. Как правило, это крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности, которые совсем недавно именовались «флагманами советской индустрии». И раньше они не могли существовать без серьезной поддержки со стороны государства, а сегодня в отсутствие такой помощи их деятельность не приносит доходов, необходимых даже для выплаты зарплаты и уплаты налогов.

Предприятия-должники - эту категорию составляет достаточно подвижная и многочисленная группа предприятий, рост задолженности которых напрямую связан с текущими процессами в экономике страны. Например, сейчас очень сложные негативные процессы происходят в сфере жилищно-коммунального хозяйства. На долю этих организаций приходится около половины всех не поступивших в 2006 г. в бюджет налоговых платежей, и, как правило, эти организации являются убыточными. Руководители таких организаций в подавляющем большинстве по-государственному оценивают проблемы неплатежей и принимают активные меры по ликвидации задолженностей.

Недоимщики - систематические нарушители налогового законодательства. К этой группе следует отнести организации-нарушители налогового законодательства, вставшие на путь неплатежей, пользуясь несовершенством законов. Причина их задолженностей - сокрытые или неисчисленные налоги. Руководители предлагают для ареста и реализации исключительно малоликвидное или труднореализуемое имущество, которое не смогли продать сами. Для розыска остального имущества иногда в других населенных пунктах, необходимо проведение достаточно длительных розыскных мероприятий.

Фирмы-«однодневки». Можно выделить организации, созданные для проведения одной или нескольких крупных финансовых операций. Так «в России выявлено около 1,3 млн. зарегистрированных компаний, которые не ведут никакой деятельности, и есть основания полагать, что большинство из них могут являться так называемыми фирмами-однодневками, а всего в стране зарегистрировано 2,1 млн. юридических лиц». Обычно эти организации обладают имуществом в мизерном количестве или не имеют его вообще, что обусловлено самой концепцией создания и существования подобных организаций.

Вышеприведенная классификация организаций-должников по уплате налогов выстроена в соответствии с текущими экономическими реалиями в стране и в наибольшей степени отражает причины формирования налоговой задолженности и возможности организаций-должников по ее погашению.

1.5 Противоречия в законодательных и нормативных актах, регламентирующих процесс взыскания налоговых задолженностей

В соответствии с порядком, установленным действующим законодательством РФ, взыскание налога и пени с налогоплательщика-организации производится в бесспорном порядке независимо от места ее регистрации и целей ее деятельности. Исключение составляют случаи, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

При изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика налоговый орган не имеет права на взыскание налога в бесспорном порядке. Например, организация имеет лицензию на деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость. Налоговый орган посчитал, что лицензия получена с нарушением установленного законодательством порядка и поэтому является недействительной. Организации было предложено доначислить и уплатить налог на добавленную стоимость, что сделано не было, поэтому налоговый орган взыскал недоимку с расчетного счета организации. Действия налогового органа являются необоснованными, так как в рассматриваемой ситуации изменена юридическая квалификация статуса налогоплательщика.

Взыскание налога, пени, а также штрафов с физических лиц производится только в судебном порядке. Подобное сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей, как было отмечено Конституционным Судом РФ, «обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ». Таким образом, взыскание налога с организаций осуществляется в бесспорном порядке независимо от места и целей их деятельности, за исключением случаев, которые определены налоговым законодательством.

За последние годы принята целая группа законодательных и нормативных актов, создающая правовую основу осуществления деятельности по взысканию задолженностей по налогам с организаций. Знание этих документов позволит организациям-должникам не допустить ущемления своих законных интересов и не стать жертвой произвола со стороны отдельных недобросовестных госчиновников и уполномоченных ими структур.

Проанализировав правовые и организационные условия взыскания задолженностей по налогам с организаций, следует отметить, что правовое поле, регламентирующее эту деятельность, в должной степени наполнено нормативными и рекомендательными правовыми актами. Однако между отдельными законодательными нормативными актами существуют определенные противоречия. Например, согласно нормам НК РФ, судебный пристав-исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности по налогам на имущество организаций в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа о взыскании.

Для повышения эффективности совместной работы налоговых органов и службы судебных приставов целесообразно установить единые сроки, регламентированные данными нормативными актами.

На наш взгляд, правовое поле взыскания задолженностей по налогам с организаций должным образом наполнено нормативно-правовыми актами, регулирующими как отдельные вопросы взыскания, так и деятельность его участников. Вместе с тем для повышения эффективности работы органов, взаимодействующих при взыскании налоговой задолженности, необходимо устранить противоречия в актах этих органов, установить единые сроки и единый порядок взыскания.

2. Практика взимания задолженностей по налогам и сборам

2.1 Налоговый контроль - важнейшая предпосылка к образованию недоимок, применения пеней

Одной из важнейших предпосылок образования задолженностей по налогам являются проводимые налоговыми органами камеральные и выездные налоговые проверки. Безусловно, налоговые проверки не являются причиной возникновения недоимок, а только фиксируют факты нарушения налогового законодательства, вследствие которых и возникают налоговые задолженности. О большом значении налоговых проверок в деле образования неплатежей косвенно свидетельствует также и тот факт, что среди основных групп должников по налогам несколько напрямую связаны с налоговыми доначислениями.

а) камеральные налоговые проверки

В соответствии со ст. 88 НК РФ проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа». Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки».

С определенной долей условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов: 1) проверка представления налоговой отчетности; 2) визуальный контроль отчетности; 3) контроль своевременности представления отчетности; 4) проверка правильности арифметического подсчета; 5) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот; 6) проверка правильности исчисления налоговой базы; 7) оценка отчетности в целом.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени.

Следует выделить ряд существенных моментов:

1. Проверкой может быть охвачено не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки, включая охват проверкой периодов текущего календарного года.

2. На проведение камеральной проверки отводится 3 месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов.

3. В ходе проверки налоговый орган может затребовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать его для получения объяснений по возникшим вопросам.

4. Результатом камеральной проверки может быть: внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам. Пени и наложение штрафных санкций.

б) Выездные налоговые проверки

Очевидно, что выездная налоговая проверка является не только самой эффективной формой налогового контроля, поскольку наибольшее количество налоговых правонарушений может быть выявлено только в ходе нее, но весьма обременительной как для сотрудников налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Основными задачами выездной налоговой проверки являются:

Всестороннее исследование тех обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

Выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

Формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок налоговые органы достигают при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.

Налоговый орган в течение 10 дней с момента вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени, при этом копия решения и требование вручаются налогоплательщику (или его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае неисполнения требования об уплате налога в указанный срок может быть произведено бесспорное взыскание недоимки с налогоплательщика.

Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Таким образом, можно сделать вывод, что перечисленные формы налогового контроля, по сути, являются методами.

С учетом положения НК РФ и позиции научной доктрины налоговый контроль можно определить как процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).

Перечисление налоговых платежей в бюджет позже установленного срока - довольно часто встречается в налоговой практике. Неотвратимость начисления пеней известна: инспекция начисляет дополнительный платеж, компенсируя потери казны в результате недополученных в срок налоговых сумм. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной им в Постановлении от 17.10.1996 № 20-П и Определении от 04.07.2002 № 202-О пени - не штрафная санкция, а способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Первый - организация правильно исчислила налог, но уплатила его с нарушением срока. Налоговый орган в автоматическом режиме получает информацию от Федерального казначейства о проведенном платеже и отклонении в сроке уплаты от установленного законодательством.

Второй - в ходе камеральной проверки доначислен налог. Проверка проводится в течение 3-х месяцев после сдачи налоговой декларации, поэтому погасить задолженность в установленный срок практически невозможно, просрочка компенсируется пеней.

Третий - выездной налоговой проверкой установлено занижение налога. Эти суммы квалифицируются как недоимка, а «недоимка без пеней не бывает». Важно, что Кодексом (ст. 87 НК РФ) установлено ограничение по глубине контрольного мероприятия.

Таким образом, сущность налогового контроля проявляется в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) налоговыми агентами норм налогового законодательства.

2.2 Анализ состояния задолженностей по налогам и сборам в бюджет РФ и бюджет ХМАО-Югра за период 2003-2007 гг.

Более половины северных субъектов РФ являются фактическими донорами федерального бюджета. Наибольшие поступления дают ХМАО-Югра (в 2006 г. из округа поступило в бюджетную систему страны около 21%), ЯНАО около 10%).

К примеру, 1 трлн. 154 млрд. 685 млн. рублей поступило налогов по УрФО в бюджетную систему России в январе-сентябре 2007 г. Из ХМАО-Югры - 801 млрд. 172 млн. рублей, из ЯНАО - 204 млрд. 562 млн., из Свердловской области - 67 млрд. 920 млн., из Челябинской - 38 млрд. 858 млн., из Тюменской - 37 млрд. 170 млн., и из Курганской области - 5 млрд. рублей.

Основными налогоплательщиками консолидированного бюджета ХМАО-Югры являются предприятия нефтедобычи, в первую очередь, крупные специализированные вертикально-интегрированные нефтяные компании на их долю приходится почти 87% налоговых поступлений, второй по значимости отраслью является транспорт его доля в налоговых поступлениях около 3%.

Рассмотрим состав и структуру доходов консолидированного бюджета ХМАО-Югра за период с 1998 по 2005 гг. В составе собственных источников лидирующую позицию занимают налоговые платежи. К ним относятся отчисления от федеральных налогов и сборов, региональные налоги, а также задолженность и перерасчеты по отмененным налогам и сборам.

Из приведенной таблицы видно, что главенствующую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы: на их долю приходится 75-90%. Налоговые источники доходов за этот период увеличились с 16,4 до 195,6 млрд. руб., т.е. на 179,2 млрд. руб., или в 12 раз.

Долгое время важную роль в доходах бюджета округа играл налог на добычу полезных ископаемых: на его долю приходилось до 35% всех доходов бюджета, в 2005 г. эта доля составила 23%, а в 2006 г. всего 0,1%. Проведение административной реформы и новая политика межбюджетных отношений привели к тому, что этот налог стал перераспределяться между федеральным центром и Тюменской областью. Уменьшение норматива отчислений НДПИ в бюджет автономного округа с 2004 г. существенно сократило доходы окружного бюджета от этого налога. В 2006 г. все доходы от НДПИ были переданы в Тюменскую область на основании соглашения о разграничении полномочий, подписанного между Тюменской областью, ХМАО-Югра и ЯНАО. Подписание этого соглашения лишило ХМАО-Югра данного доходного источника. В результате проведения этих мер снижается зависимость бюджета от ресурсных платежей, но одновременно утрачиваются стабильные источники доходов бюджета. Для многих добывающих регионов утрата этого налога приводит к дефициту бюджета.

Укрепление доходной базы бюджета округа должно включать: проведение эффективной налоговой политики, позволяющей увеличивать налоговый потенциал региона. Основной целью налоговой политики округа на ближайшую перспективу является поддержание сбалансированного бюджета при дальнейшем совершенствовании налогового администрирования.

С целью увеличения доходной части бюджета, привлечения дополнительных налоговых платежей, кроме применения всех мер принудительного взыскания недоимки инспекцией проводится весь комплекс контрольных мероприятий.

Так, в результате проведенной контрольной работы, инспекцией доначислено по камеральным и выездным налоговым проверкам за 2004 г. 77,0 млн. руб., за 1 квартал 2005 г. 20 млн. руб.

В 2004 г. было проведено 77 рейдов в местах осуществления массовой торговли, дополнительно начислено налога на доходы физических лиц 1,2 млн. руб., которая в полном объеме взыскана в бюджет. В 1 квартале 2005 г. - 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. В 2006 г. особое внимание уделяется сфере бытового обслуживания и игорному бизнесу. Всего проведено 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. Данная работа инспекцией проводится систематически на протяжении последних 10 лет. И здесь можно сделать вывод, что методы убеждения и разъяснения не действуют, необходимы законодательные рычаги, которые сделают недопустимым и невозможным осуществление деятельности без уплаты налога (не платить налоги - терять место на рынке).

За 2003 г. поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ 3636 млрд. рублей, что на 15,4% больше, чем в 2002 г. Поступление налогов в федеральный бюджет с территории ХМАО-Югра составило 76,7 млрд. руб., что на 5,4 % больше плана.

При этом мобилизовано 2 671,3 млрд. рублей налогов и сборов, что на 14,6% больше, чем в 2002 г. Из общей суммы поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет поступило 1311,7 млрд. рублей (114,1 % к 2002 г.) и в бюджеты территорий - 1359,4 млрд. рублей (115 % к 2002 г.).

Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2004 г. составила 520,4 млрд. рублей и за период с начала 2003 г. увеличилась на 1,4 млрд. рублей, или на 0,3%.

Недоимка по налогам и сборам в консолидированный бюджет на 1 января 2004г. составила 220,8 млрд. рублей и за 2003 г. выросла на 13,3 млрд. рублей, или на 6,4%, что связано с дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок и снятием с реструктуризации предприятий, не выполнивших ее условий.

По результатам контрольной работы налоговыми органами за 2003 г. дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные внебюджетные фонды, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 261 млрд. рублей, что больше, чем в 2002 г.

За 2003 г. налоговыми органами проведено 331,9 тыс. выездных налоговых проверок юридических лиц и 124,1 тыс. проверок физических лиц. Существенно возросла эффективность проверок: доначисления в расчете на одного налогоплательщика - организацию по сравнению с 2002 г. увеличились в 2,4 раза и составили 344 тыс. рублей, взыскания возросли в 1,8 раза и составили 97 тыс. рублей. Доля проверок, налогоплательщиков-организаций, выявивших нарушения, возросла почти на 9 процентных пунктов и составила 66 %.

По состоянию на 1 января 2005 г. от 53 тысяч организаций, которым предоставлено право на реструктуризацию задолженности по федеральным налогам и сборам, согласно постановления Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, в бюджетную систему РФ поступило федеральных налогов и сборов, штрафов и пеней в сумме 24,5 млрд. рублей, на 1 января 2006 г. - 16,8 млрд. рублей. Кроме того, в связи с выполнением организациями условий реструктуризации списано пеней, соответственно, 23,7 млрд. рублей и 32,9 млрд. рублей. При этом поступления от реализации процедур банкротства по состоянию на 1 января 2005 г. составили 1,6 млрд. рублей, или 0,1% от общей суммы задолженности по федеральным налогам и сборам, на 1 января 2006 г. - 2,9 млрд. рублей, или 0,2 %.

Правительство РФ рассмотрело основные показатели перспективного финансового плана РФ на 2006-2008 гг. Минфин внес проект поправок в НК, где предлагалось ввести реструктуризацию долгов по налогам, разрешить выплату его по частям, без ограничения сумм. Однако задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ на 1 января 2005 г. составила 879 млрд. руб., в т. ч. по федеральным налогам и сборам - 783,9 млрд. руб., или 89,2% от общей суммы задолженности. Основная доля задолженности по федеральным налогам и сборам приходится на ХМАО-Югра (38,8%), г. Москва (7,1%), Самарскую обл. (3,1%), Читинскую обл. (2,9%), Республику Башкортостан (2,4%).

По состоянию на 1 января 2006 г. списано безнадежной к взысканию задолженности по федеральным налогам и сборам в сумме 91,2 млрд. рублей. Кроме того, помимо уплаты платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и текущих платежей, организации обязаны с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально уплачивать проценты, исходя из расчета 1/10 годовой ставки рефинансирования (55% годовых) ЦБ РФ, действующей на дату вступления в силу настоящего Порядка. Проценты начисляются, исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов. В бюджетную систему РФ по состоянию на 1 января 2005 г. уплачены проценты за пользование бюджетными средствами в сумме 1,8 млрд. рублей, на 1 января 2006г. - 1,0 млрд. рублей.

В 2004 г. 6 200 организациям РФ отменены решения по реструктуризации (11,7% от общего количества организаций, предоставленным право на реструктуризацию задолженности), сумма задолженности по федеральным налогам и сборам составила 14,9 млрд. рублей, в 2005 г. - 3 700 организациям (7%) - 8,7 млрд. рублей.

Значительное количество организаций, по которым отменены решения о реструктуризации задолженности, находятся в процедуре банкротства либо не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, либо налоговые органы готовят материалы для подачи заявлений в арбитражный суд о признании их несостоятельными (банкротами).

Задолженность в бюджетную систему РФ по федеральным налогам и сборам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2006 г. по сравнению с задолженностью на 1 января 2005 г. уменьшилась на 259,1 млрд. рублей и составила 1 354,7 млрд. рублей. Реструктурированная задолженность в общей сумме задолженности составила 66,7 млрд. рублей (4,9%) или уменьшилась на 67,8 млрд. рублей.

Причины возникновения задолженности по налогам и сборам. Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области.

дипломная работа , добавлен 21.05.2014

Сущность и причины возникновения недоимки по налогам и сборам в Российской Федерации. Порядок определения пени за каждый день налоговой просрочки. Основные положения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации.

курсовая работа , добавлен 04.01.2016

Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.

дипломная работа , добавлен 05.10.2010

Налоги в системе финансовых отношений. Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации. Порядок расчета и уплаты платежей в бюджет. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование, его автоматизация.

дипломная работа , добавлен 29.08.2010

курсовая работа , добавлен 28.11.2014

Основные показатели экономической деятельности. Организация бухгалтерского учета и учетная политика ООО "Санрайз-Черкесск". Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Расчеты с бюджетом по региональным и прочим налогам.

курсовая работа , добавлен 04.10.2014

Выполнение финансово-экономической работы в органах управления предприятия. Организация контрольной деятельности и документооборота в компании. Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Учет поступлений в бюджетную систему.

отчет по практике , добавлен 05.05.2015

Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам. Экономическая характеристика предприятия. Изучение состава, структуры и динамики налоговых платежей. Анализ налоговой нагрузки, пути ее оптимизации.

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 15.07.99 № 11-П, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.

Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц.

С принятием части первой Налогового кодекса многие проблемы в области налоговой ответственности были решены. Однако, можно с уверенностью сказать, что актуальность изучения этой темы не прошла. Это касается как самого термина «налоговая ответственность», который как вызывал, так и продолжает вызывать научные споры. Кроме того, есть очень много чисто процедурных моментов, которые вызывают на практике множество вопросов.

При этом надо отметить, что, несмотря на то в российской правовой системе отсутствует такой источник права как, судебный прецедент. В то же время можно с большей долей уверенностью сказать, что на сегодняшний момент, по крайней мере, в налоговых правоотношениях судебная практика играет очень важную роль. Например, это касается постановлений ВАС РФ, постановлений Федеральных окружных арбитражных судов. Изучение и применение на практике данных источников наряду с законодательством о налогах и сборах позволяет выявить некоторые проблемные моменты применения такого института налогового права, как институт ответственности за налоговые правонарушения.

Причины недоимок по налогам и сборам в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

правовые;

экономические;

моральные. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.154.

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её не конкурентоспособности.

Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.158.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение недоимок по налогам и сборам влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения. // Законность. - 2014. - №7. - С.55.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2014. С.76.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а так же финансовыми санкциями.

Вопрос о правовой природе "налоговой ответственности" сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административно-правовой ответственностью. Теоретически "налоговая ответственность" является разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Термин "налоговая ответственность" был применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Это стало причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.121.

В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности. А согласно другой - налоговая (финансово-правовая) ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности.

Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 №5 в п.34 указано: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой». Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.16.

Налоговая ответственность, если ее рассматривать как самостоятельный вид ответственности, имеет ряд отличительных признаков:

• 1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);
• 2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;
• 3) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;
• 4) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;
• 5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в российской Федерации. Тюмень, 2014. С.13.

Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений.

Еще одним доводом в пользу выделения налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является то, что налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с административным штрафом.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в Налоговом кодексе РФ следующим образом.

В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового кодекса РФ. Очевидно, с этого пути она не свернет и впредь. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова.- М., 2014. С.123.

Итак, налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны.