МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Новомосковский институт (филиал)

ФГБОУ ВПО "РХТУ им.Д.И. Менделеева"

Факультет "ЗиОЗО"

Кафедра "Менеджмент"

Направление подготовки 080200 "Менеджмент"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Аудит организации"

на тему: "Документальное оформление аудиторской проверки"

СтудентА.А. Соломкина

ПреподавательИ.О. Аносова

Новомосковск, 2015

Введение

1.1 Документальное оформление аудиторской проверки в РФ

2.2 Аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

Приложения

2. Анализ ликвидности баланса

Введение

Аудит - независимая форма финансового контроля.

Согласно ч.3 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом понятие достоверности в Законе N 307-ФЗ не приводится. Согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так что же подтверждает аудитор? Принято считать, что под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которых любой заинтересованный пользователь может принимать верные экономические и управленческие решения.

Ежедневно и ежечасно в мире совершаются сделки по покупке и продаже ценных бумаг, компаний, прочих активов, реализуются различные инвестиционные проекты. И аудиторы участвуют в информационном обеспечении лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения. Определение места и роли аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений чрезвычайно важно для последующего определения критериев качества аудиторских услуг, а также условий и размеров ответственности аудиторов, если качество аудиторских услуг оказалось ненадлежащим.

Однако опыт аудиторских проверок показывает, что до сих пор возникают разногласия между сотрудниками аудируемого лица и аудиторами, что неминуемо приводит к снижению эффективности аудита и, как следствие, качества его результатов. Одной из причин таких разногласий являются завышенные ожидания представителей аудируемого лица от аудиторов, т.к. аудит до сих пор воспринимается бизнес-сообществом не просто как деятельность по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в большей степени как оценка рисков и рекомендации по их снижению.

Аудитор в значительной степени воспринимается сегодня как сторонний эксперт, имеющий значительный опыт в различных сферах деятельности, обладающий обширными знаниями в области бизнес-процессов ведущих компаний, понимающий особенности экономики и присущие ей риски. Для клиента аудитор является, с одной стороны, источником ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые позволяют клиенту пересмотреть собственную систему внутреннего контроля и бизнес-процессы и при необходимости внести соответствующие корректировки. С другой стороны, если исходить из цели аудита, прописанной в ст.1 Закона N 307-ФЗ, - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторские процедуры должны быть направлены на удовлетворение запросов не отдельных внутренних пользователей, а всех заинтересованных лиц.

Роль аудита как независимого финансового контроля является ключевой при формировании национальной рыночной экономики. Являясь консалтингово-ориентированной на начальном этапе развития, аудиторская деятельность фактически способствовала становлению предпринимательства в Российской Федерации. Это обусловило специфику отечественного аудита и укрепило в сознании бизнес-сообщества соответствующую модель ожиданий от его результатов. Сегодня кризис системы финансового контроля неизбежно приводит к трансформации механизмов и процедур ее реализации. Но именно аудит как независимая форма финансового контроля является сегодня единственным инструментом предоставления разумных гарантий в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности всем заинтересованным пользователям, одним из представителей которых является государство.

Профессионально выполненный аудит сравним с инвестициями в бизнес. Это базис для принятия взвешенных управленческих решений и выявления наиболее оптимальной стратегии развития организации. Также это возможность для эффективной оптимизации системы налогообложения и решения целого спектра других важных аспектов деятельности предприятия.

Правильное документальное оформление аудиторской проверки представляют собой комплекс процедур установленных и отлаженных законодательством РФ. Грамотное оформление свидетельствует о высоком профессиональном уровне и компетентности аудитора, и очень важно для "жизни" аудируемой организации.

Цель курсовой работы рассказать, что оформление рабочей документации должно быть осуществлено так, чтобы обеспечить доступность вопросов и осознание ее содержания.

аудиторская проверка документальное оформление

1. Документальное оформление аудиторской проверки

.1 Документальное оформление аудиторской проверки в РФ

Документальное оформление аудиторской проверки было утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696. Данный федеральный стандарт был разработан с учетом международных стандартов и позволил установить единые требования к оформлению документов в процессе аудита отчетности организации.

Следуя стандарту №2 аудитор должен документально оформлять все важные сведения в качестве доказательств формирования и подтверждения аудиторского мнения, в том числе, что аудиторская проверка проходила по федеральным стандартам.

Все рабочие документы и материалы, которые предоставляются аудитору, хранятся им или подготавливаются самим аудитором можно объединить под одним термином - "документация". Заказчик вправе предоставлять документацию в любом формате, будь то бумажные носители, фотопленка или в электронном виде. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, так как они используются в планировании и проведении проверки, для осуществления текущего контроля выполненной работы, а также для фиксирования аудиторских доказательств.

В рабочих документах отражается вся информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Самое важное, в них должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо сделать выводы и выразить свое профессиональное суждение. В рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию, в тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение.

Объем документации аудитор определяет самостоятельно, учитывая, что в случае возникновения необходимости передачи документов другому аудитору, не работающему по данному заданию, информация будет исчерпывающей. Это позволит не прибегать к дополнительным беседам и понять проделанную работу.

Характер задания, требования к заключению, профиль аудируемого лица и состояние бухгалтерского отчета определяют форму и содержание рабочих документов. Эффективность аудиторской проверки может повысить наличие формирование графиков и наличие аналитической документации. Федеральные правила рекомендуют составлять и систематизировать документацию так, чтобы облегчить подчиненным и аудитору в ходе проверки выполняемую ими работу. При этом предлагается организовать типовые формы документации: стандартизировать папки, бланки, вопросники, письма и обращения.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшийся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Вопрос конфиденциальности один из самых важных. При условии того, что рабочие документы являются собственностью аудитора, по запросу некоторые из них или определенные выдержки могут быть предоставлены заказчику. Это делается по усмотрению аудитора и не заменяет бухгалтерских записей заказчика.

Правила обязывают аудитора установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

1.2 Оформление договора на оказание аудиторских услуг

Оформление договора на оказание аудиторских услуг и рабочий процесс аудитора должны оговариваться до начала проверки и быть грамотно юридически оформлены. В помощь данному процессу служит ряд законов, норм и предписаний.

Договоры на проведение аудиторских проверок относятся к договорам возмездного оказания услуг. В Гражданском кодексе РФ обозначены основные особенности таких договоров, поэтому их нужно рассматривать не иначе, как возмездные договоры независимо от того, каким образом они оформлены. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание договора оказания аудиторских услуг.

В каждом частном случае есть свои особенности оформления договора, но как правило указываются следующие моменты:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре могут также быть указаны: договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости быть также приведены: договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:

порядок назначения аудитора дочерних организаций;

необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

требования законодательства Российской Федерации;

объем работы, выполненной другими аудиторами;

доля собственности головной организации;

степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Стандартный договор включает следующие статьи:

Информация о заказчике и исполнителе;

Предмет договора;

Обязанности сторон;

Стоимость работ и порядок расчетов;

Порядок сдачи-приемки работ;

Ответственность сторон;

Конфиденциальность;

Разрешение споров;

Форс-мажор;

Срок действия договора;

Прочие условия;

Реквизиты сторон;

Подписи сторон.

Качество выполненной аудитором работы должно соответствовать условиям договора. В каждом частном случае, заключение договора на оказание аудиторских услуг, его исполнение и прекращение будут касаться конкретных участников обстоятельств и условий. И для того чтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже при заключении договора учесть все важнейшие моменты, касающиеся взаимоотношений сторон.

2. Оформление итогов аудиторской проверки

По итогам проверки аудитор выдает компании-клиенту два документа:

подробный отчет аудитора о проведенной работе (чаще всего он называется "Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица");

аудиторское заключение, содержащее вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

2.1 Отчет о проделанной работе

Отчет аудитора не имеет стандартного шаблона. Как правило, в нем подробно описывается, что именно было исследовано, какие ошибки были выявлены, и даются рекомендации по устранению погрешностей. Отчет содержит информацию, полученную в ходе аудиторской проверки, которая служит основание для составления аудиторского заключения. Он может быть адресован руководителю, собственнику, общему собранию акционеров.

Как официальный документ, отчет аудитора должен содержать все необходимые реквизиты заказчика и исполнителя и быть подписан аудитором постранично. В содержании отчета должно быть: а) название ("Аудиторский отчет" или " Отчет аудиторской организации": оба названия равнозначны); б) наименование адресата; в) вводную часть; г) аналитическую часть; д) итоговую часть.

2.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации в соответствии с Закона N 307-ФЗ и стандартом № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

На сегодняшний день срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности, включая аудиторское заключение (в случае необходимости проведения обязательного аудита), установлен не Налоговым кодексом, а Законом N 129-ФЗ. В силу п.2 ст.15 данного Закона отчетность по итогам года должна быть подана в налоговый орган в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила. Заключение должно содержать перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности (п.3 ст.6 Закона N 307-ФЗ). Так, в п. п.25, 30 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) установлено, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью аудитора с указанием общего количества листов. При этом аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, которые должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение в зависимости от того, полностью подтверждена достоверность отчетности или нет, может быть:

безоговорочно положительное;

модифицированное (с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное).

На практике чаще всего встречаются два вида заключения: положительное и с оговоркой, в любом случае ответственность за подготовку и представление самой отчетности несет руководство компании, и аудит от нее не освобождает.

2.3 Пример оформления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности

АУДИТОРСКОЕ Заключение ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "XXX".

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как указано в пункте X пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам основных средств. Данное обстоятельство является результатом решения, принятого руководством аудируемого лица в начале предыдущего года, что заставило нас выразить мнение с оговоркой в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за тот год. На основе линейного метода начисления амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений в размере XXX рублей в 20 (XX) году и XXX рублей в 20 (XX) году, а убыток за год должен быть увеличен на XXX рублей в 20 (X1) году и XXX рублей в 20 (X0) году, непокрытый убыток должен быть увеличен на XXX рублей в 20 (X1) году и на XXX рублей в 20 (X0) году.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части настоящего заключения, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (X1) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (X1) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"XX" месяц 20 (XX) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

Печать аудитора.

Заключение

Аудит выполняет важную роль в принятии управленческих решений в коммерческой структуре. Важные решения могут быть приняты на основе аудиторского заключения. На сколько добросовестно и с ответственностью аудитор отнесется к своей роли в бизнес процессе, на столько же более полным, точным и адекватным будет этот процесс.

Под управленческим (или инвестиционным) решением понимаются решение собственника, инвестора, исполнительного органа компании или ее контрагента, связанное с приобретением или отчуждением активов (как первичным инвестированием, так и куплей-продажей ценных бумаг на фондовом рынке), заключением договора о реализации инвестиционного контракта, а также воздержанием от тех или иных перечисленных действий, которые при других условиях информационного обеспечения могли бы быть совершены.

В более сжатом виде управленческое (инвестиционное) решение - это определенные действия (либо воздержание от каких-либо действий) пользователей аудиторского заключения в отношении экономического субъекта, отчетность которого включает указанное заключение.

Из изложенного можно сделать вывод, что теоретически возможно причинение ущерба пользователям аудиторского заключения вследствие принятия ими неверного управленческого (или инвестиционного) решения.

Очевидно, что его принятие базируется не только на результатах изучения финансовой отчетности конкретной компании. Принятию решения, как правило, предшествует изучение значительных объемов весьма разнообразной информации, касающейся:

политической ситуации в мире;

макроэкономической ситуации в мировой экономике;

политической и макроэкономической ситуации в отдельно взятой стране;

экономической ситуации в отрасли;

тенденций, действующих на рынке ценных бумаг;

финансового положения конкретной компании.

И можно утверждать, что здесь присутствуют те же самые риски, что и перечисленные ранее, т.е. страновые, отраслевые, стратегические, операционные и информационные.

Тем не менее, есть риск лица, принимающего управленческое (или инвестиционное) решение, а есть аудиторский риск, и это совершенно разные риски. Если на решение собственника, инвестора или контрагента компании перечисленные риски оказывают влияние в целом, то, когда речь идет об аудите, влияние этих рисков должно быть учтено аудитором исключительно с точки зрения их влияния на достоверность отчетных данных.

И следует разделять ответственность лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения, и ответственность аудитора за правильность выводов в отношении финансовой отчетности, поскольку это разные уровни ответственности. Их нельзя смешивать или подменять один другим.

Решение о проведении аудиторской проверки принимает, конечно же, учредитель, но немаловажную роль здесь играет и главный бухгалтер, который (возможно) заинтересовался предложением менеджера по продажам из аудиторской фирмы. Тогда самое время напомнить некоторые моменты, которые будут интересны организациям. Различают два вида аудита - обязательный и инициативный.

Проведение аудита предприятия может заказать: руководитель фирмы, завода или иной коммерческой структуры; учредитель или инвестор; акционер; потенциальный покупатель; главный бухгалтер, с целью проверки своих подчиненных.

Цель инициативного аудита - выявление нарушений в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, а также получение рекомендаций по их устранению.

Аудиторская проверка предназначена, в основном, для установления достоверности отчетной документации предприятия.

Аудит осуществляет сразу несколько функций:

) экспертную - для проверки финансовой деятельности предприятия;

) аналитическую - для выяснения достоверности информации о финансовой деятельности структуры;

) консультативную - в основном, касается вопросов о налогообложения;

) производственную - задачей которой, является внедрение новшеств в сфере бухгалтерской деятельности.

Обязательная аудиторская проверка должна быть назначена и проведена в сроки, позволяющие представить аудиторское заключение в налоговый орган по месту учета в течение 90 дней по окончании года.

В любом случае к срокам аудиторской проверки нужно отнестись серьезно хотя бы потому, что в ходе ее проведения, как правило, возникает достаточное количество вопросов, поэтому желательно постараться не назначать аудит на время наибольшей загруженности бухгалтерии, то есть в последние дни перед сдачей бухгалтерской или налоговой отчетности.

Явным плюсом проведения аудиторской проверки является то, что с ее помощью организация сможет снизить налоговые риски, подтвердить для партнеров свое устойчивое финансовое положение и надежность в качестве контрагента. А управленческие решения по проведению тех или иных финансовых действий в организации будут более структурированы и адекватны.

Список литературы

1.Арабян К.К. "АУДИТ КАК НЕЗАВИСИМАЯ ФОРМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ: МИССИЯ И ОЖИДАНИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ" [Текст] / К.К. Арабян, И.В. Давыдова // КонсультантПлюс Версия 401.00.32 [Электронный ресурс]. - // Дата обновления 18.05.2013. - М.: ЗАО "КонсультантПлюс".

2.Шилимина Н.В. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Н.В. Шилимина // Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" / 2012, N 24

.ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ [Текст] / Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Дата обновления 18.05.2013. - М.: ЗАО "КонсультантПлюс".

.Агабекян О.В. Аудиторское заключение. Формы мнения, составление и представление [Текст] / О.В. Агабекян, К.С. Макарова // "Аудиторские ведомости" - 2011, N 3

.Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации [Текст] // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] - 26 ноября 2009 г., протокол N 80

.Антонова Г.П. АУДИТОРСКОЕ Заключение - 2012 [Текст] / Г.П. Антонова // Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" / 2012, N 24

.Ржаницына В.С. Аудиторское заключение. Требования новых стандартов. [Текст] / В.С. Ржаницына // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации" / 2011, №3

.Стуков Л.С. Роль аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений [Текст] / Л.С. Стуков // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации" / 2009, №4

.Безрукова Т.Л. Особенности квалификационных требований, предъявляемых к аудиторам [Текст] / Т.Л. Безрукова, И.И. Шаанин // Все для бухгалтера - 2013, №3

.Арабян К.К. Кодекс профессиональной этики аудиторов - акт саморегулирования [Текст] / К.К. Арабян, О.В. Попова // Журнал "Аудитор" - 2012, №6

.Арабян К.К. Мнения в аудиторском заключении [Текст] / К.К. Арабян // Журнал "Аудитор" - 2013, №6

.Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Н. В, Князева // Журнал "Аудиторские ведомости" - 2010, №9

Приложения

Приложение А

Практическая часть

1. Общая оценка статей баланса

Для анализа баланса необходимо составить уплотненный аналитический баланс.

На основании сравнительного аналитического баланса методами горизонтального и вертикального анализа сделать выводы о том, каким образом изменилась структура имущества предприятия, и за счет чего произошли эти изменения. Для этого в ходе горизонтального анализа находят абсолютные изменения величин статей, а в ходе вертикального рассчитывают удельные веса к итогу баланса.

Данные анализа свести в таблицу:

Таблица 1 Уплотненный аналитический баланс (Актив)

АктивНа начало годаНа конец годаОтклонение, Отклонение, тыс. руб. уд. вес. тыс. руб. уд. вес. тыс. руб. %1. Имущество, всего128340100116782100-11558-9,011.1 Иммобилизованные активы6297249,075488046,99-8092-12,851.2 Оборотные активы6536850,936190253,01-3466-5,31.2.1 Запасы и затраты3409426,574508738,61+10993+32,241.2.2 Дебиторская задолженность2774221,621263610,82-15106-54,451.2.3Денежные средства35322,7541793,58+647+18,32

По состоянию на 31 декабря 2013 г. оборотные активы общества составляют 53,01% валюты баланса, внеоборотные активы - 46,99%.

За отчётный период имущество данного предприятия уменьшилось на 11558 тыс. руб. или на 9,01%. Уменьшение стоимости имущества произошло за счет уменьшения оборотного капитала на 5,3% или на 3466 тыс. руб. и уменьшения внеоборотного капитала на 12,85% или на 8092 тыс. руб.

Можно отметить ряд отрицательных сдвигов в отношении текущих активов. На ряду с увеличением денежных средств 18,32% или на 647 тыс. руб., увеличением запасов на 32,24% или на 10993 тыс. руб. и уменьшением дебиторской задолженности на 54, 45% или 15106 тыс. руб., уменьшился удельный вес имущества предприятия на 9,01%.

Следует отметить, что в финансово-хозяйственной деятельности 2013 г. общество не использовало долгосрочные финансовые вложения.

Структура оборотных активов в 2013 г. оставалась стабильной.

Для характеристики источников формирования имущества составим таблицу:

Таблица 2 Сравнительный анализ баланса (Пассив)

ПассивНа начало годаНа конец годаОтклонениеОтклонениетыс. руб. уд. вес. тыс. руб. уд. вес. тыс. руб. %12345671. Источники имущества128340100116782100-11558-9,011.1 Собственный капитал8264964,409411480,59+11465+13,871.2 Заемный капитал4569135,62266819,41-23023-50,391.2.1 Долгосрочные обязательства13011,0133442,86+2043+157,031.2.2 Краткосрочные кредиты и займы106898,3339573,39-6735-62,981.2.3 Кредиторская задолженность3370126,261536713,16-18334-54,4

Вывод:

За анализируемый период увеличение собственного капитала произошло за счет повышения остатка нераспределенной прибыли на сумму 11 465 тыс. руб.

Чистые активы составили сумму 97769 тыс. руб. Чистые активы предприятия на последний день анализируемого периода значительно (51,26%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение общества, что полностью удовлетворяет требованиям законодательства к величине чистых активов.

В качестве положительной тенденции следует выделить уменьшение доли заемных средств в составе краткосрочной кредиторской задолженности с 5800 тыс. руб. до 302 тыс. руб.

Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на начало года:

Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на конец года:

Для финансово устойчивого предприятия коэффициент обеспеченности внеоборотных активов должен быть больше 1. Следует отметить, что финансовое положение вполне устойчиво.

Отклонение в абсолютных величинах для оборотных активов |3466| или |5,3%|, для необоротных |8092| или |12,85%|. Отклонение коэффициента:

|5,3| / |12,85| = |0,41|.

Коэффициент автономии на начало года:

/128340 = 0,6 (оптимально 0,6-0,7);

Коэффициент автономии на конец года:

/116782 = 0,8

Отклонение в абсолютных величинах для коэффициента автономии |0,2|.

Рост коэффициента автономии свидетельствует о том, что организация все больше полагается на собственные источники финансирования.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств на начало года:

/ (44390 + 1301) = 1,8

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств на конец года:

/ (19324 + 3344) = 4,1

Вывод:

Отклонение в абсолютных величинах для коэффициента собственных и заемных средств составит |2,3|

Информация о задолженности отсутствует. Можно сделать вывод, что "больных" статей в балансе нет.

По состоянию на конец отчетного периода оборотные активы общества составляют 53% валюты баланса, внеоборотные активы - 47%. Произошло уменьшение внеоборотных активов на 8092 тыс. руб., оборотные активы уменьшились на 3466 тыс. руб., таким образом, валюта баланса уменьшилась на 11 558 тыс. руб.

Структура оборотных активов оставалась стабильной. Основная часть активов приходилась на запасы (72,81%). Удельный вес запасов в оборотных активах увеличился с 50,49% до 72,81%.

Структурный анализ активов и пассивов предприятия проводится для изучения динамики средств и источников их формирования. Структурный анализ носит предварительный характер и помогает ознакомиться с финансовым состоянием предприятия в целом. В результате его проведения еще нельзя дать окончательную оценку качества финансового состояния, для получения которой необходимо расчет специальных показателей.

2. Анализ ликвидности баланса

Перед началом расчетов необходимо пояснить термины - "ликвидность активов предприятия", "платежеспособность". Описать (кратко), в чем заключается анализ ликвидности баланса.

Для начала анализа баланс формируют в виде таблицы:

Таблица 3

АктивНа начало годаНа конец годаПассивНа начало годаНа конец годаИзлишек (+) Недостаток (-) на начало годана конец годаА17484175П13370115367-32953-11192А23052612640П25800302+24726+12338А33409445087П313013344+32793+41743А46297254880П48753897769-24566-42889Баланс128340116782Баланс12834011678200

А1 >= П1 - в данном случае не совпадает - А1 < П1

А2 >= П2 - совпадает

А3 >= П3 - совпадает

А4 <= П4 - совпадает

.Текущая ликвидность:

На начало года (748+30526) - (33701+5800) =31274-39501= - 8227

На конец года (4175+12640) - (15367+302) =16815-15669= 1146

.Перспективная ликвидность:

На начало года 34094-1301=32793

На конец года 45087-3344=41743

Вывод:

Ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Рентабельность активов в 2013г. составила 14,54% (нормальное отраслевое значение 9% и более).

Общая динамика в отношении всех показателей устойчивая и положительная.

Платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся на приемлемом уровне.

Коэффициент текущей ликвидности:

На начало года (748+30526+34094) / (33701+5800) = 1,7

На конец года (4175+12640+45087) / (15367+302) = 4

Нормальное значение не менее 2.

Коэффициент "критической оценки":

На начало года (748+30526) / (33701+5800) = 0,8

На конец года (4175+12640) / (15367+302) = 1,07

Нормальное значение коэффициента попадает в диапазон 0.7-1.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

На начало года 748/ (33701+5800) = 0,02

На конец года 4175/ (15367+302) = 0,27

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

Доля оборотных средств в активах:

Ответственность за точность, полноту и достоверность итогового отчета по аудиту несет руководитель группы по аудиту. Если придерживаться порядка немедленной отчетности, то эффективность проверки, быстрота и точность завершения корректирующих действий значительно увеличиваются.

Отчет по аудиту должен содержать полное, точное, краткое и ясное описание аудита и в соответствии с процедурами аудита включать в себя:

• цели аудита;
• область аудита, идентификацию организационных и функциональных единиц или процессов, где проходил аудит, и период времени, когда проходил аудит;
• сведения о заказчике аудита;
• сведения о группе по аудиту и представителях проверяемой организации, участвующих в аудите;
• даты и местоположение подразделений, в которых проводился аудит;
• критерии аудита;
• наблюдения аудита;
• заключение по результатам аудита;
• вывод о степени соответствия критериям аудита.

Отчет по аудиту может также включать:

• план аудита;
• краткое изложение процесса аудита, включая неопределенность и(или) другие препятствия, которые могут снизить надежность заключения по результатам аудита;
• подтверждение того, что цели аудита достигнуты для данной области аудита с соблюдением плана аудита;
• перечень всех участков, не охваченных проверкой, в пределах области аудита;
• краткое изложение заключения и основных наблюдений аудита, предназначенное для руководства;
• все неразрешенные противоречия между группой по аудиту и проверяемой организацией;
• возможности для улучшения, если это предусмотрено целями аудита;
• сильные области и выявленные лучшие практики;
• согласованные планы действий по результатам аудита;
• вопросы конфиденциальности информации;
• лист рассылки отчета по аудиту.

В отчет не следует включать второстепенные недостатки, которые обнаруживаются и корректируются по ходу аудита (сведения об этих недостатках должны быть сохранены в записях аудитора на случай проведения повторных аудитов).

Проблема результативности аудитов качества (как внешних, так и внутренних) имеет особое значение для организации. По нашему мнению, одним из критериев результативности внутреннего аудита должно быть систематическое уменьшение несоответствий, выявленных при аудитах. Другим критерием результативности процесса внутреннего аудита может быть число рекомендаций по улучшению деятельности, высказанных аудиторами в процессе проведения проверок.

Отчет по аудиту оформляется в согласованные сроки, утверждается и рассылается получателям, указанным заказчиком в плане аудита. Следует помнить, что отчет является собственностью заказчика аудита, поэтому нужно соблюдать необходимые требования конфиденциальности. Материалы аудиторской проверки комплектуются в специальное дело под соответствующим регистрационным номером. Дело об аудите хранится в течение срока, установленного документами СМ К организации. Опыт, полученный в процессе аудита, должен использоваться для постоянного улучшения СМК проверяемой организации.

Аудит считается завершенным, когда все виды деятельности, включенные в план аудита, выполнены. Корректирующие, предупреждающие и улучшающие действия, выполняемые по результатам аудита в соответствии с ISO 19011:2011, не рассматриваются как часть аудита и предпринимаются проверяемой организацией в согласованные сроки. Коррекция и корректирующие действия проводятся после обнаружения несоответствия. Коррекция - это действие, направленное на устранение обнаруженного несоответствия (например, замена несоответствующей продукции соответствующей продукцией или замена устаревшей процедуры актуализированной). Корректирующее действие - это действие по устранению причины обнаруженного несоответствия, т.е. его нельзя предпринять без определения причин несоответствия.

Имеется много методов определения причин несоответствия (от простого «мозгового штурма» до более сложных, системных методов решения проблем). Аудитор должен владеть данными средствами решения проблем. Глубина и результативность корректирующих действий зависят от идентификации истинной причины несоответствия. В некоторых случаях это поможет организации идентифицировать и устранить подобные несоответствия в других областях.

Анализируя реакцию организации на несоответствие, аудитор должен подтвердить, что документация и объективные свидетельства для коррекции, анализа причины и корректирующего действия в организации имеются, являются подходящими и подготовлены до вынесения суждения аудитора. В процессе анализа должны быть рассмотрены следующие важные элементы:

• отчет о предпринятых действиях (является ли он ясным и кратким);
• описание действий (являются ли они основательными и точно ли они направлены на конкретные документы, процедуры);
• изложены ли они в прошедшем времени как показатель того, что предпринятые действия завершены;
• дата завершения корректирующих действий (даты, указывающие на прошедший период, означают, что корректирующие действия были предприняты; даты, указывающие на будущие действия, не являются хорошей практикой);
• объективные свидетельства, подтверждающие, что корректирующие действия полностью и результативно внедрены и выполнены в объеме, как это описано организацией. Результативное корректирующее действие должно предотвращать повторное возникновение несоответствия вследствие исключения его причин. Корректирующее действие нельзя путать с предупреждающим

действием, и эти действия не должны заменять друг друга. Предупреждающее действие неприменимо к уже обнаруженному несоответствию. Однако анализ причин обнаруженных несоответствий может идентифицировать потенциальные несоответствия в других областях организации и обеспечить вход для предупреждающего действия.

Алгоритм проверки выполнения корректирующих действий приведен на рис. 27. Факт внедрения корректирующих действий и их результативность должны быть подтверждены в порядке, установленном стандартом организации на проведение аудитов СМК.

Аудит корректирующих действий является достаточно очевидным и хорошо разработанным, поскольку результаты и результативность этих действий обычно хорошо определяются (если организация уже выявила несоответствие, для аудитора не представляет особой сложности оценить действия организации, проверить, составляются ли планы и являются ли эти действия результативными в плане недопущения повторения несоответствия). Аудит предупреждающих действий обычно более сложный.

Стандарт ГОСТ ISO 9001:2011 требует от организации разработки документированной процедуры для предупреждающих действий. Объединение документированных процедур для корректирующих и предупреждающих действий в одну процедуру в СМК допустимо, но не рекомендуется с позиций особой важности предупреждающих

Рис. 27.

действий для улучшения СМ К. Если эти процедуры объединены, аудитор должен проверить, действительно ли организация четко понимает различие между корректирующими и предупреждающими действиями. В большинстве российских организаций указанные процедуры, к сожалению, объединены, причем корректирующие действия описаны достаточно подробно, а предупреждающие обозначены лишь контурно.

Аудитор должен искать объективные доказательства того, что:

• организация анализирует причины потенциальных несоответствий (использует диаграммы причин и следствий и другие возможные инструменты качества);
• требуемые действия распространяются на все необходимые области организации;
• ответственность за идентификацию, оценку, внедрение и анализ предупреждающих действий четко определена.

Анализ предупреждающих действий включает в себя ответы на вопросы:

• были ли действия результативными (т.е. предупреждено ли возникновение несоответствия и получены ли какие-либо дополнительные преимущества);
• имеется ли потребность в продолжении предупреждающих действий в том направлении, где они были предприняты;
• могут ли они быть изменены или необходимо планировать новые

действия.

Иногда между аудитором и организацией возникает дискуссия о том, где заканчивается корректирующее действие и начинается предупреждающее. Аудитор должен избегать тенденциозности в этих дискуссиях и концентрироваться на результативности предпринятых действий.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

Аудитор обязан составить заключение о достоверности отраженной в бухгалтерской отчетности начисленной оплаты труда, где показывает, что проверка проходила в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», описывает результаты и выявляет возможные недостатки и нарушения. Предельно допустимый уровень возможного искажения отдельных финансовых показателей около трех процентов.

Аудиторское заключение – это официальный документ, который содержит:

Наименование документа;

Наименование адресата (собственник или совет директоров);

Сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование или фамилия, имя, отчество, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности и срок ее действия, членство в аккредитованном профессиональном аудитском объединении);

Сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование, место нахождения);

Вводную часть (состав проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода);

Аналитическую часть (описание объема и достоверности отчетности);

Дату аудиторского заключения (когда завершен аудит);

Подпись аудитора.

Оно должно быть подписано руководителем проверяемого учреждения и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью.

Заключение может содержать безоговорочно положительное мнение, мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.

В безоговорочно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта выражено таким образом, что подготовленная отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов, пассивов и финансовых результатов за проверяемый период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Заключение аудитора, содержащее мнение с оговоркой, означает, что бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с нормативными актами, за исключением определенных обстоятельств.

Аудиторское заключение с отрицательным мнением показывает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение аудиторской фирмы должно выражаться так, чтобы всем были очевидны его форма и содержание.

Отчет аудитора исполнительному органу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Новгородской области

Лицензии на проведение общего аудита нет.

Аудит проводился ввиду незапланированной заменой должности главного бухгалтера.

Аудитором проведена проверка учета расчетов по заработной плате в налоговой инспекции выборочно за 2 квартал.

При планировании и проведении аудита оплаты труда рассмотрено состояние внутреннего контроля в Управлении.

Аудитор рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Было проверено соответствие ряда совершенных инспекцией финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности учреждения законодательству. Поэтому такое мнение не высказываю.

Аудит проводился в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством финансов 29 июля 1998 года №34. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов (в лицевой карточке учета не всегда заполнена графа о наличии у работника иждивенцев, в связи с этим ошибки при удержании подоходного налога).

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

В связи с выявленными нарушениями организации рекомендуется усилить систему внутреннего контроля, а в частности по проверке правил и порядка составления первичных документов по заработной плате, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета.

Для этого нужно создать приказ о создании комиссии по проверке правильности, своевременности и достоверности первичных документов по бухгалтерскому учету.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля налоговой инспекции масштабам и характеру её деятельности. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в области оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя выборочную проверку подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. В результате проверки были обнаружены небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, ошибки в расчетах. Несмотря на это, проведенный аудит дал достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Наряду с проверкой расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Аудитор были предложены следующие мероприятия по совершенствованию учета труда и его оплаты:

своевременная обработка первичных документов для погашения заработной платы с помощью своевременного их поступления в централизованную бухгалтерии;

использование унифицированных форм документов;

совершенствование кадрового учета путем использования средств автоматизации и применения программ по учету кадров;

руководству учреждения было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение. Результаты этой работы оформляются в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчёта) и аудиторского заключения.

аудит основное средство аудиторская проверка

Письменная информация (отчёт) аудитора

Письменная информация (отчёт) ? это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью составления этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержаться или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчётности, осуществлялись ли финансово - хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Отчёт составляется на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации.

• 1). реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);
• 2). реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчётности);
• 3). указание проверяемого периода времени;
• 4). результаты оценок, осуществлённых в процессе планирования аудита (оценка надёжности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);
• 5). описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие? с помощью аналитических, какие? с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие? выборочно, какие методы выборочных проверок применялись как результаты выборочных проверок и распространялись на генеральную совокупность);
• 6). выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учёта и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учёта и при составлении отчётности;
• 7). количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчётных данных;
• 8). сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;
• 9). рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учёта и повышению надёжности системы внутреннего контроля;
• 10). анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной форме по результатам проверки предшествующего периода;
• 11). анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчётности и аргументация причин, обуславливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безоговорочно положительного, положительного с оговоркой, отрицательного, отказа от выражения мнения).

В основу формирования информации, представляемой в отчёте, должны быть положены такие принципы как: краткость, чёткость, содержательность информации; воспринимаемость информации, то есть удобство восприятия представляемой информации её пользователем (руководителем, главным бухгалтером); обоснованность информации, то есть подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, нормативный акт).

Построение всех замечаний должно быть осуществлено по единой схеме (например: краткое описание факта хозяйственной деятельности, затем указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт, затем краткий анализ возможных последствий, затем рекомендация по исправлению, уточнению).

Для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчёте, её следует максимально структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором, целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации.

Отчёт должен быть подписан аудиторами и привлечёнными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчёта обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено предоставление официального аудиторского заключения. Отчёт должен составляться и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчёта предусмотрено договором. Отчёт составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передаётся заказчику аудиторской проверки или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчёта остаётся в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчёта с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчёта, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчёта последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчёта подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчёт аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и её сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчёта, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.

Формирование акта аудиторской проверки является обязательным этапом проведения контрольных проверочных мероприятий по финансово-экономической деятельности организации.

ФАЙЛЫ

Кто проводит проверку

Для проведения аудиторской проверки могут привлекаться как сотрудники сторонних специализированных компаний и эксперты государственных надзорных структур, так и специалисты самого предприятия (но не во всех случаях). В любом случае, это должны быть лица, имеющие высшее экономическое или бухгалтерское образование, серьезный опыт работы, а также аттестат аудитора.

Основной целью проверки является оценка «чистоты» бухгалтерской финансовой отчётности организации и ее соответствия законам РФ.

По результатам проверки аудитор выдает свое заключение (положительное или отрицательное). При этом если проверяющий считает, что не получил достаточного объема документации и прочих подтверждающих свидетельств о деятельности компании, он имеет право отказаться от выдачи заключения.

Аудиты могут быть:

• обязательными, регулируемыми законодательством РФ – обычно им подвергаются предприятия, работающие с финансовыми средствами населения;
• добровольными – такие проводятся по инициативе руководства фирмы.

Также проверки могут быть разовыми или регулярными (последние обычно используются в крупных организациях и являются эффективным методом контроля за работой бухгалтерских и финансовых отделов).

Как проводится проверка

Стандарты проведения аудиторских мероприятий прописаны в законодательстве РФ. Кроме того, некоторые правила могут содержаться в учетной политике организации.

В процессе проверки учитываются многие параметры:

• направление деятельности компании;
• квалификация персонала;
• темпы роста;
• финансовое состояние и т.п.

Часто аудиторские мероприятия занимают несколько дней, а то и недель – конкретный период оговаривается индивидуально и зависит от множества факторов, в том числе размера организации, наличия структурных подразделений и филиалов, длительности периода, за который проводится проверка и т.д.

В любом случае, аудит не проводится чаще одного раза в год.

Какие документы проверяются в первую очередь

Аудиторы проверяют весь пакет бухгалтерской документации (за определенный промежуток времени), а также отчетные бумаги: балансы, приложения, декларации, справки, примечания и т.д. При этом, для полного и всеобъемлющего анализа все запрашиваемые документы должны быть предоставлены.

В некоторых случаях аудиту подвергаются только некоторые направления деятельности компании, например, в части расчетов по налогам и прочим обязательным платежам, финансовых взаимоотношений с контрагентами, учету кассовых операций, основных средств и т.д.

Составление акта, особенности документа

Унифицированного образца акта аудиторской проверки нет, так что он может быть написан в произвольной форме. Однако, при его составлении важно учитывать некоторые общие для всех подобного рода документов особенности.

В частности, нужно обязательно делить акт на разделы. Их должно быть как минимум три:

• начало (так называемая «шапка»),
• основная часть,
• заключение.

В начало вносятся реквизиты организации, в которой проводится проверка, а также сведения о проверяющем лице, в основной блок – методы и ход проверки, в заключение – выводы экспертов.

Акт обязательно должен быть подписан лицом или группой лиц, проводивших проверку – таким образом, они свидетельствуют о том, что вся внесенная в него информация верна и они несут за нее полную ответственность. Также акт должен содержать аудиторскую печать.

Составляется документ в двух идентичных экземплярах . Один их них остается у аудитора, второй передается компании – заказчику. Отметку об акте следует занести в журнал учета документации предприятия – он обычно находится у секретаря.

Условия хранения акта

Акт аудиторской проверки подлежит обязательному хранению как один из важнейших контрольных документов. В качестве места для хранения лучше всего определить кабинет, доступ к которому строго ограничен. Период хранения определяется либо внутренними нормативными актами, либо законодательством РФ (но не меньше пяти лет).

Образец акта аудиторской проверки

В начале документа пишется:

• его наименование, а также дата и место (населенный пункт) составления;
• информация об организации, проводящей проверку (ИНН, КПП, адрес и телефон);
• данные аудитора (его ФИО, номер аттестата и прочие идентификационные данные);
• сведения о компании, в которой осуществляется проверка (также – ИНН, КПП, адрес, телефон, ФИО директора и главного бухгалтера).

Затем идет основной раздел. Его можно поделить на несколько пунктов. Сюда нужно обязательно внести:

• цель контрольных действий;
• период, за которых проводится проверка;
• методы проверки;
• названия документов, которые подверглись анализу;
• территория проведения (в офисе исполнителя или в офисе компании – заказчика);
• пункт о разграничении ответственности (т.е. о том, что аудитор несет ответственность только за свои выводы, все, что касается достоверности бумаг, а также отсутствие необходимых документов – на совести того, кто их предоставил или не предоставил).

В завершении указываются результаты проверки. Чем подробнее будет расписана эта часть акта, тем лучше.

Документ может быть дополнен любой другой информацией (в зависимости от индивидуальных особенностей компании). Если к акту проверки прилагаются какие-то дополнительные бумаги, это нужно также отметить.