Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он должен отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

(23, 25)

Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству основного и вспомогательных производств

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству аппарата управления

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству, работающего в торговле

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству в непроизводственной сфере или для непроизводственных нужд

Перечислен транспортный налог в бюджет

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарный год) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Например, в начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с. х 5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. / 4 кв. В мае текущего года автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет предприятием за текущий год, составила 150 руб. = 360 руб. х 5 мес. / 12 мес. В случае, если на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб. х 2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

30 руб. (сторно)

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Согласно п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ часть транспортных средств, перечисленных в этом пункте, не является объектом налогообложения транспортным налогом. Как правило, аналитический бухгалтерский учет на предприятиях не строится таким образом, чтобы группировать основные средства, в данном случае транспортные, в зависимости от порядка исчисления транспортного налога.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразно предусмотреть в приказе об учетной налоговой политике отдельный пункт, перечисляющий транспортные средства, не подлежащие налогообложению.

Методика раздельного учета, зафиксированная в учетной политике (выборка объектов по шифрам, инвентарным номерам, наименованиям и местам нахождения транспорта, по другим признакам) позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного налога, особенно на предприятиях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк.

Как отмечалось выше, согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются перечисленные там транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим, не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. Как мы уже отмечали, в данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении.

В комментариях к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что сформированная по дебету счета 08 «Вложения во внеоботорные активы» первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы». Согласно п. 40 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н) принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Таким образом, в случае, если приобретенное и полученное транспортное средство, подлежащее государственной регистрации, не зарегистрировано предприятием в соответствии с законодательством, то в целях бухгалтерского учета оно должно числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения процедуры постановки на учет стоимость данного транспортного средства подлежит списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Иными словами, в общем случае, можно говорить о том, что при выполнении стандартов бухгалтерского учета и требований главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ налогообложению транспортным налогом могут подвергаться только те объекты, которые в бухгалтерском учете организации числятся на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретено транспортное средство (получено предприятием по акту приемки-передачи) для управленческих нужд

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Расходы по государственной регистрации транспортного средства

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

После государственной регистрации транспортного средства оно приходуется в состав основных средств предприятия

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Начислен транспортный налог на объект основных средств (зарегистрированное транспортное средство) в месяце регистрации

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Начислена амортизация, начиная с месяца, следующего после оприходования объекта основных средств

Как отмечалось ранее, в п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Иными словами, налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того на кого по условиям договора лизинга предусмотрена регистрация транспортного средства. При этом не имеет значения, у кого на балансе числятся данные транспортные средства.

Таким образом, при лизинговых сделках возможны следующие варианты бухгалтерского учета объектов транспортных средств и сумм транспортного налога.

Вариант 1. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Лизинг»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 90 «Продажи»

Лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Вариант 2. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Вариант 3. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Кредит счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет выбытие - убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи»

Лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам

Вариант 4. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 5. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет лизинг

Передача транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет лизинг

Ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

Лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 6. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

Получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Начислены лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Вариант 7. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расчеты»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»

Убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг

Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи»

Лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 8. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинг»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»

Ежемесячное начисление амортизации полученных в лизинг объектов

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам

Как отмечалось ранее, вкладом по договору о совместной деятельности может являться и транспортное средство, подлежащее налогообложению транспортным налогом. Вместе с тем, гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ не предусмотрено никаких особенностей по уплате транспортного налога при совместной деятельности.

Таким образом, налогоплательщиком транспортного налога при совместной деятельности будет являться участник, на которое указанное транспортное средство зарегистрировано.

В комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 4 «Вклады по договору простого товарищества» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что у организации-товарища передача вклада в совместную деятельность отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Иными словами, транспортное средство, внесенное участником в совместную деятельность и подлежащее учету на отдельном (обособленном) балансе совместной деятельности, в бухгалтерском учете этого участника по дебету счета 01 «Основные средства» не отражается. Тем не менее, по данному объекту указанный участник обязан исчислить транспортный налог.

Дебет счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»

Кредит счета 01 «Основные средства

Отражено списание с баланса организации-участника переданного в совместную деятельность транспортного средства

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»

Отражение вклада организации-участника в совместную деятельность

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Начислены причитающиеся к получению доходы от совместной деятельности

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Начислен транспортный налог по объектам, переданным в качестве вкладов на баланс совместной деятельности.

Как отмечалось ранее, организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются налогоплательщиками транспортного налога в общем порядке.

Между тем, в бухгалтерском учете применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает организацию обособленного учета доходов и расходов от этой деятельности. В том числе, по нашему мнению, в качестве одного из элементов расходной части финансовых результатов от такой деятельности должен отражаться и транспортный налог по транспортным средствам, используемым в ней.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета разных счетов

Расходы по основной деятельности

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Транспортный налог по средствам, используемым в основной деятельности

Кредит счета разных счетов

Расходы по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Вмененка»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Транспортный налог по средствам, используемым в деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход

Что касается налогового учета, то главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу. Однако, на наш взгляд, налогоплательщикам-организациям, самостоятельно исчисляющим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, можно порекомендовать вести регистр учета транспортных средств, находящихся в собственности организации и являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу. В таком регистре удобно отражать всю информацию по транспортным средствам, необходимую для правильного исчисления транспортного налога. Кроме того, следует учесть, что данные, полученные на основании указанного регистра, позволят организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, правильно учесть суммы начисленного транспортного налога при исчислении налога на прибыль.

Регистр учета транспортных средств может быть составлен по форме, приведенной в таблице 16. Причем для организаций, расположенных в регионах, где предусмотрена уплата авансовых платежей, регистры могут составляться по итогам отчетных периодов.

Таблица 16. Регистр учета транспортных средств

Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:

Два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;

Три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;

Один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.

В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2012 г.

В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 2014 г. он был снят с учета.

На основании регистра учета транспортных средств удобно заполнять налоговую декларацию, которую налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Форма и срок представления в налоговый орган декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ (п. 2 ст. 363 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается законами о транспортном налоге каждого субъекта РФ.

Законом Самарской области установлено, что налогоплательщики организации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

Лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;

Направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;

Передана по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль включают исчисленную сумму транспортного налога в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Данные о суммах начисленного транспортного налога отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе прочих расходов.

При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в соответствии с главой 25 НК РФ датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в случае, когда законом субъекта РФ на территории которого введен транспортный налог, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по истечении которых предусматривается уплата авансовых платежей, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, датой осуществления прочих расходов для расходов в виде сумм авансовых платежей по транспортному налогу следует признать дату их начисления.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Например, ООО «Навиком», ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.

Общая сумма исчисленного транспортного налога за 2014 год по всем транспортным средствам, принадлежащим организации, составила 43549 руб.

Сумма исчисленного за 2014 год транспортного налога в размере 43549 руб. подлежит отнесению на затраты, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2012 года.

При начислении и уплате транспортного налога делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51
– уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).

Если транспортное средство не используется в основной деятельности организации, например передано по договору аренды (при условии, что этот вид деятельности не является основным), транспортный налог учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен транспортный налог.

Сумму транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу) рассчитайте в бухгалтерской справке. Этот документ является основанием для включения транспортного налога (авансовых платежей) в состав расходов (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок налогового учета транспортного налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль сумму транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу) включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это нужно в том же периоде, за который авансовые платежи рассчитаны. Так следует поступать несмотря на то, что с 2011 года организации освобождены от составления расчетов авансовых платежей по транспортному налогу. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/333 и от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.

Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по транспортному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты. Такими документами, например, могут быть:

Справка бухгалтера;

Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу;

Регистры налогового учета и т. д.

Название документа в данном случае значения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.

Если организация использует метод начисления, сумму транспортного налога (авансовых платежей) включите в состав расходов в момент начисления – в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть на дату составления бухгалтерской справки с расчетом налога (авансового платежа). Если организация применяет кассовый метод, сумму транспортного налога (авансовых платежей) включите в состав расходов на дату перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму транспортного налога по автомобилю, который не используется в производственном процессе (находится в простое, сдан в аренду и т. п.)?

Ответ: да, можно, при условии, что автомобиль используется в деятельности, направленной на получение доходов.

При налогообложении прибыли налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, упомянутых в ст. 270 НК РФ), рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Организация вправе признать такие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Однако списывая те или иные расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли, нужно учитывать, что все они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Такие ограничения установлены пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Налогов, плательщиком которых является организация, эти ограничения тоже касаются.

Экономическим основанием для уплаты транспортного налога является требование главы 28 Налогового кодекса РФ.

Документальным подтверждением расходов могут быть декларация по транспортному налогу и платежные документы на перечисление налога в бюджет.

Что касается связи расходов с деятельностью, направленной на получение доходов, то в отношении транспортного налога по автомобилю, который не используется в производственном процессе, такая связь неочевидна. Сама по себе обязанность платить транспортный налог, предусмотренная статьей 357 Налогового кодекса РФ, эту связь не подтверждает.

Использование автомобиля в деятельности, направленной на получение доходов, не предполагает его ежедневную эксплуатацию. Достаточно, чтобы деятельность организации подразумевала наличие ситуаций, в которых автомобиль необходим (перевозка грузов, пассажиров, служебные поездки сотрудников и т. п.). Поэтому если в течение какого-то времени автомобиль находится в простое, расходы в виде транспортного налога по этому автомобилю можно признать связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.

Наличие такой связи можно признать и в том случае, если автомобиль сдан в аренду. Поступающая в организацию арендная плата является доходом, следовательно, уплату транспортного налога за арендованный автомобиль можно рассматривать как одно из условий получения этого дохода.

Другое дело – передача автомобиля в безвозмездное пользование по договору ссуды (ст. 689 ГК РФ). Поскольку в этом случае транспортное средство не используется в деятельности, направленной на получение дохода, при проверке налоговая инспекция может исключить из состава расходов транспортный налог за те периоды, когда автомобиль эксплуатировался ссудополучателем.

В некоторых случаях можно отнести на расходы транспортный налог по автомобилю, собственником которого организация не является, но который не был снят с регистрационного учета в ГИБДД. Например, если бывший собственник внес автомобиль в уставный капитал другой организации и заключил с новым владельцем договор на аренду этого транспортного средства. Поскольку автомобиль использовался в производственной деятельности арендатора, ФАС Северо-Западного округа признал, что уплаченный им транспортный налог может уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку в этом случае критерии пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ соблюдаются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2011 г. № А66-5535/2011).

Устойчивая арбитражная практика по рассматриваемой проблеме не сложилась. Таким образом, в каждой конкретной ситуации когда автомобиль не используется в производственном процессе, организация должна самостоятельно принимать решение о включении транспортного налога в состав расходов. Причем если налоговая инспекция не согласится с принятым решением, свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы сумму транспортного налога не учитывайте (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, транспортный налог включите в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Неуплаченный транспортный налог при расчете единого налога не учитывайте.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на формирование налоговой базы по ЕНВД расходы в виде транспортного налога не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то транспортное средство может быть использовано в обоих видах деятельности одновременно. В этом случае сумму транспортного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Если транспортное средство используется в одном из видов деятельности, то транспортный налог распределять не надо.

Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения, можно учесть при расчете налога на прибыль. Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на ЕНВД, при налогообложении учесть нельзя.

Пример распределения расходов по транспортному налогу. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» (г. Электросталь Московской области) продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В марте доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности, составила:

- по оптовой торговле (без учета НДС) – 12 000 000 руб.;
- по розничной торговле – 4 000 000 руб.

Организация использует несколько грузовых автомобилей для доставки товаров оптовым и розничным покупателям. В марте с этих транспортных средств начислен авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал в сумме 10 300 руб.

Расходы по транспортному налогу относятся к обоим видам деятельности организации. Чтобы распределить их, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за март составляет:
12 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) = 0,75.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
10 300 руб. × 0,75 = 7725 руб.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которая относится к деятельности организации на ЕНВД, равна:
10 300 руб. – 7725 руб. = 2575 руб.

Эта сумма (2575 руб.) при налогообложении не учитывается.

Начислен транспортный налог - проводки в бухгалтерском учете по данной операции вынуждено проводить большинство бухгалтеров. Поэтому каждому из них необходимо знать, как правильно не только произвести начисления в ФНС, но и сформировать проводки, отразить налог в расходах предприятия.

Когда могут потребоваться проводки?

Ведение бухгалтерского учета входит в обязательства компаний. Речь обычно идет именно о юридических лицах. Составлением проводок на предприятиях занимаются бухгалтера. Примечательно, что уплата транспортного налога - обязанность далеко не каждой организации. Такая необходимость возникает только в случае наличия оформленных в собственность транспортных средств, стоящих на учете. Полный перечень средств передвижения, вследствие наличия которых уплачивается транспортный налог, отображен в ст. 358 НК РФ.

Если же машин и другой техники на учете у компании нет, то и плательщиком транспортного налога она не является, а значит, и использовать соответствующие бухгалтерские проводки ей нет надобности.

Транспортный налог и бухгалтерский учет

У опытного бухгалтера сложностей с составлением проводок, связанных с транспортным налогом, возникнуть не должно. Никаких особенностей их отражение не предполагает. Достаточно руководствоваться общими правилами и нормами, связанными с признанием расходов в бухучете, а именно следующими нормативно правовыми актами:

• ПБУ 10/99;
• Планом счетов.

Так, План счетов предусматривает необходимость использования 68 счета для отражения расчетов, связанных со сборами и налогами. На нем отображаются и расходы, связанные с транспортным налогом. Организации для удобства ведения учета и в соответствии с правилами открывают отдельный субсчет на счете 68, который используется исключительно для отображения транспортного налога.

Налоговым периодом для транспортного налога считается календарный год. При этом авансовые платежи делаются поквартально, поэтому и проводки составляются раз в квартал. Исчислением сумм к оплате в бюджет занимается каждая компания самостоятельно, используя единую формулу расчета. Во внимание также берутся региональные ставки и отдельные особенности каждого транспортного средства. По каждой единице техники расчет налога производится отдельно. Произвести суммарный расчет нельзя сразу по нескольким причинам: такое правило закреплено в п. 2 ст. 362 НК РФ, сумма налога у каждого ТС будет своя.

Где и как отразить?

Бухгалтера суммы исчисленного транспортного налога обычно отражают в производственных затратах или прочих расходах - в зависимости от того, для чего конкретно используется то или иное транспортное средство. Деление тут может идти не только на основное и вспомогательное производство, но и на отдельные подразделения.

Для отражения расходов в бухучете ответственное лицо использует определенные расходы. В зависимости от характера возникновения, можно выделить два наиболее распространенных варианта:

1. Если автомобиль или иная техника, являющаяся объектом транспортного налога, задействована в основном производстве, то сумма налога по ней отражается на счетах 20, 23, 25, 26, 44 и других. Тогда начисленный налог отображается в бухучете проводкой Д20 (23, 25, 26 и т.д.) - К68 (с субсчетом транспортного налога). Выбор счета для отражения зависит от того, где конкретно задействовано транспортное средство. Например, 23 счет содержит сведения по вспомогательному производству, на 25 счете отображаются общепроизводственные расходы. Непосредственно же списание денег для оплаты налога сопровождается составлением проводки Д68 - К51 (с расчетного счета).
2. Если же машина используется не для основной деятельности, то транспортный налог по ней отображается на 91 счете прочих расходов. Так, начисление налога будет сопровождаться проводкой Д91 - К68.

При этом начисляемые платежи должны учитываться в каждом квартале отдельно. То есть, сумма делится на части и учитывается в конкретном триместре.

Особенности учета при разных системах налогообложения

Российское законодательство предусматривает множество систем налогообложения, причем не всегда выбор той или иной формы зависит от желания предпринимателя - некоторые режимы используются при выполнении определенных требований.

Для представителей малого бизнеса «упрощенка» является одним из наиболее часто применяемых систем налогообложения. Такой формат предполагает наличие определенных льгот, но от уплаты транспортного налога не освобождает. Поэтому и на УСН необходимо учитывать соответствующие отчисления в бюджет. Сама «упрощенка» не освобождает и от ведения бухгалтерского учета, поэтому и такие компании вынуждены составлять соответствующие проводки для начисления и перевода, учета налога.

Расчет транспортного налога должен быть подтвержден справкой-расчетом бухгалтера. Без него учесть затраты нельзя.

Налоговый учет

Ст. 264 НК РФ предоставляет компаниям возможность учитывать уплаченный транспортный налог в качестве прочих расходов (производство и реализация) при расчете налога на прибыль. Однако некоторые налоговые режимы сами по себе не предполагают учета расходов. Например, доходная «упрощенка» в принципе учитывает только доходы предприятия. И налог в этом случае платится именно с доходов. А вот если компанией выбрана УСН «доходы минус расходы», то налог на прибыль за счет транспортного налога уменьшить можно, но при условии, что он был уплачен в бюджет.

Подразумевается учет транспортного налога и на общей системе налогообложения. А вот «вмененка» не позволит уменьшить размер ЕНВД, исходя из транспортного налога, так как для определения базы этот показатель не применяется.

Сложнее придется тем предприятиям, которые одновременно используют два режима, например, ОСНО и ЕНВД. Если по обоим видам деятельности применяется транспортное средство, то сумму налога придется делить и учитывать частично.

Налоговое законодательство обязывает лиц, владеющих транспортными средствами, ежегодно начислять и уплачивать налог. Периодичность данной процедуры увеличивается, если регион предусмотрел обязательные авансовые платежи по транспортному налогу по итогам каждого квартала.

Каждый раз, проводя исчисление налогового обязательства в отношении ТС, организация сталкивается с необходимостью отражения полученных результатов в бухучете с помощью двойных записей на учетных регистрах. Проводки совершаются по факту проведенного расчета (начисление налога), а также по факту перечисления начисленной налоговой суммы в местный бюджет (уплата налога).

Так как обязанность по ведению бухгалтерского учета ложится только на организации, то вопрос о корректном отражении начисления и уплаты транспортного налога в бухучете встает только перед юридическими лицами. Физлица с образованием ИП налог по своим транспортным средствам уплачивать должны, но отражать эти сведения с помощью проводок в бухучете не требуется.

Понятие транспортного налога

Организации, на которые в ГИБДД зарегистрированы средства передвижения, обязаны платить транспортный налог в сроки и в размере, определяемыми местными законодательными актами. Уплата выполняется в местный бюджет. НК РФ устанавливает величину ставки, регионы корректируют ее в пределах дозволенного (не более чем в 10 раз), определяют необходимость уплаты квартальных авансов по налогу, устанавливает крайние даты для перечисления налоговых сумм.

Расчет налога юридические лица проводят самостоятельно на основании формулы, приведенной ниже:

Налог = База * Ставка * Кв * Кп

• база – мощность ТС в л.с.;
• ставка – определенная регионом для конкретного типа ТС ставка;
• Кв – коэффициент, определяющий сколько месяцев в году организация была собственников транспорта, в отношении которого проводится расчет;
• Кп – повышающий коэффициент, позволяющий учесть отнесение автомобиля к дорогостоящему транспорту.

Окончательная величина налога зависит от марки передвижного средства, его мощности, а также положенных льгот.

Если МО устанавливает обязанность платить не только годовой налог с транспорта, но и квартальные авансы, расчет налога проводится по той же формуле с учетом деления на 4.

Начисление транспортного налога

Начисление налога выполняется по факту проведенного расчета по формуле, приведенной выше, исходя из двигательной мощности, региональной ставки, времени владения транспортом, а также возможного включения в число дорогостоящих ТС.

Начислить транспортный налог должно то лицо, которое выступает владельцем транспорта в соответствии с регистрационной документацией ГИБДД.

Не имеет значение, кто действительно эксплуатирует ТС, находится ли объект налогообложения в исправном состоянии или подлежит списанию, наступил ли по ТС моральный или физический износ. Ответы на все эти вопросы не волнуют налоговую инспекцию. Если на организацию зарегистрирован в ГИБДД транспорт, то обязанность по уплате налога с данного имущества присутствует.

Организация имеет право не начислять налог, если проведена стандартная государственная процедура снятия с учета ТС.

Не нужно начислять транспортный налог за те месяцы, в которых организация не являлась владельцем ТС.

Например, при постановке или снятии с учета транспорта в течение периода (квартала или года) не нужно платить налог за неполные месяцы владения (если постановка на учет произведена после 15-того числа месяца или снятие с учета произведено до 15 числа месяца).

Расчет транспортного налога проводится в бухгалтерской справке, которая впоследствии выступает документальным основанием для фиксации проводки о начислении налога.

Вычислительная процедура проводится в последний день периода (квартала или года), этой же датой отражается проводка о начислении в бухучете.

Проводка об уплате начисленной величины налога выполняется по факту перечисления денежных средств со счета плательщика. В каждом регионе свои сроки уплаты, поэтому дата отражения двойной записи об уплате может варьироваться в каждом конкретном случае.

Проводки по начислению транспортного налога

Учетные данные о начисленных, уплаченные и возмещаемых налоговых суммах показываются на счете 68:

• Дебет – вносятся перечисляемые суммы, а также суммы, подлежащие возврату из бюджета;
• Кредит – вносятся начисляемые величины по транспортному налогу, подлежащие дальнейшей уплате.

68 счет для удобства отражения сведений обо всех видах налоговых обязательств разбивается на несколько субсчетов, назначение каждого – показывать сведения о каждом отдельном типе налога.

Для отражения информации о начисленном и уплаченном транспортном налоге также открывается самостоятельный субсчет, который может быть назван по наименованию налога.

Для отражения рассчитанной суммы транспортного налога в бухучете выполняется запись по кредиту 68 счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации.

Транспортный налог относится к расходам по обычному виду деятельности (согласно ПБУ)

В дальнейшем транспортный налог учитывается в качестве расхода при исчислении налога с прибыли.

Выбор нужного счета для списания налога в расходы зависит от того, для чего и где применяется транспортное средство:

• Деб.20 Кр.68.Тр.нал. – показано начисление налога (или аванса по нему) с транспортного средства, используемого для нужд основного производства организации;
• Деб.23 Кр.68 Тр.нал. – начисление налога (аванса) по транспорту, занятому во вспомогательном производстве;
• Деб.25 Кр.68 Тр.нал. – начисление налога (или аванса) по ТС, используемому в общепроизводственных целях;
• Деб.26 Кр.68 Тр.нал. – начисление налога (или аванса) по транспорту, используемому в общехозяйственных целях (например, для доставки руководителя до места назначения);
• Деб.44 Кр.68.Тр.нал. – начисление транспортного налога (аванса по нему) по ТС, занятому в торговой деятельности, например, доставка товаров до покупателей.

Если в регионе действуют авансовые платежи, то даты отражения проводки по начислению авансов следующие:

• 31 марта за 1кв.;
• 30 июня за 2кв.;
• 30 сентября за 3 кв.

Дата отражения записи о начислении годового налога:

• 31 декабря за 4 кв.

Проводки по уплате транспортного налога

В срок, обозначенный в законах МО, нужно заплатить начисленную величину транспортного налога, показанную по кредиту 68 счета. При этом в бухучете показывается следующая двойная запись:

• Деб.68 Тр.нал. Кр.51 – произведена уплата начисленного транспортного налога.

Дата отражения указанной выше проводки – фактический день перечисления денежных средств. Документальное обоснование – платежное поручение, на основании которого банк снимает денежные средства со счета клиента в пользу другого лица.

Пример отражения транспортного налога в бухучете организации

Компания имеет автомобиль, который используется для доставки товаров до клиентов, его мощность составляет 130л.с. Местная ставка 10 руб. за одну л.с. Автомобиль приобретен в мае 2016г., 14 мая ТС поставлен на учет. Стоимость авто не превышает 3000000руб., то есть не нужно в формуле учитывать повышающий коэффициент. Региональные власти обязывают владельцев ТС платить авансовые платежи за каждый квартал в течение следующего месяца, годовой налог – до 1 марта следующего года.

Расчет за 2016г.:

• Аванс за 2кв. = (130 * 10 * 2/3) / 4 = 217
• Аванс за 3кв. = (130 * 10) / 4 = 325
• Годовой налог = 130 * 10 * 8/12 – (217 + 325) = 325

Проводки:

Расчеты по транспортному налогу отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для этого к счету 68 открывается субсчет "Расчеты по транспортному налогу" (Инструкция к Плану счетов). Как правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.

При начислении и уплате транспортного налога делаются проводки :

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

Начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу", Кредит 51

Уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).

Если транспортное средство не используется в основной деятельности организации, например передано по договору аренды (при условии, что этот вид деятельности не является основным), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

Начислен транспортный налог.

При расчете налога на прибыль сумму транспортного налога учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, то сумму налога включают в состав расходов только после перечисления ее в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, сумму транспортного налога включают в расходы в момент начисления - в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 318 НК РФ).

Отметим, что при расчете налога на прибыль можно учесть сумму транспортного налога по автомобилю, который не используется в производственном процессе (находится в простое, передан на хранение в другую организацию и т. д.). Это следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Транспортный налог соответствует всем критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ:

У организации имеется обязанность заплатить налог (даже по неиспользуемым транспортным средствам);

Сумма налога подтверждена документально (декларацией, расчетом авансовых платежей, платежными поручениями).

Если организация применяет "упрощенку" и платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы сумму транспортного налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, транспортный налог включают в состав расходов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Неуплаченный транспортный налог при расчете единого налога не учитывается.

Если организация применяет ЕНВД, то объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на формирование налоговой базы по ЕНВД расходы в виде транспортного налога не влияют.

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то транспортное средство может быть использовано в обоих видах деятельности одновременно. В этом случае сумму транспортного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если транспортное средство используется в одном из видов деятельности, то транспортный налог распределять не надо.

Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения, можно учесть при расчете налога на прибыль. Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на ЕНВД, при налогообложении учесть нельзя.

Чтобы распределить транспортный налог, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности. При этом долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывают по формуле:

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения делятся на Доходы от всех видов деятельности .

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывают так:

Транспортный налог умножается на Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения .

Транспортный налог, который относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывают по формуле:

Общий транспортный налог за минусом Транспортного налога, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения .

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используют показатели за месяц, в котором распределяется сумма транспортного налога (авансового платежа). Такой порядок предусмотрен в Письме ФНС России от 23 января 2007 г. N САЭ-6-02/31@.

Пример . ООО "Крата" (г. Тамбов) продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Выручка, полученная ООО "Крата" от различных видов деятельности в июне 2010 г., составляет:

По оптовой торговле (без учета НДС) - 700 000 руб.;

По розничной торговле - 300 000 руб.

Организация использует несколько грузовых автомобилей для доставки товаров оптовым и розничным покупателям. В июне по этим транспортным средствам начислен авансовый платеж по транспортному налогу за II квартал 2010 г. в сумме 20 000 руб.

Расходы по транспортному налогу относятся к обоим видам деятельности организации. Чтобы распределить их, бухгалтер ООО "Крата" сопоставил выручку по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет 0,7 (700 000 руб. : (700 000 руб. + 300 000 руб.)).

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна 14 000 руб. (20 000 руб. x 0,7).

Сумма авансового платежа по транспортному налогу, которая относится к деятельности организации на ЕНВД, равна 6000 руб. (20 000 руб. - 14 000 руб.) (эта сумма при налогообложении не учитывается).